Стратегічний аналіз в сучасній обліково-аналітичній системі

Основою ефективної діяльності підприємницьких структур сьогодні виступає чітко налагоджена система обліку, аналізу та аудиту. З філософської точки зору система - це сукупність елементів, що знаходяться у відносинах і зв'язках один з одним і становлять цілісне утворення. Велика радянська енциклопедія визначає систему як «безліч елементів, що знаходяться у відносинах і зв'язках один з одним, які утворюють певну цілісність і єдність» [1] .

На думку авторів сучасна обліково-аналітична система (ВАС) включає в себе такі взаємодіючі підсистеми, як: фінансовий, управлінський і податковий облік; внутрішній і зовнішній аудит; фінансовий, управлінський і податковий аналіз. Однак не можна погодитися з тим, що сучасний бухгалтерський облік поділяється на фінансовий, управлінський і податковий. На наш погляд, бухгалтерський облік включає в себе тільки дві підсистеми: фінансового та управлінського обліку, а податковий облік слід віднести до одного з видів господарського обліку, який для російської практики явище досить нове (був введений з 1 січня 2002 року).

Статтею 313 гл. 25 НК РФ податковий облік визначений як система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ, метою якого є «формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій». При здійсненні цього виду обліку організація повинна керуватися спеціально розробленої облікової політики та використовувати аналітичні регістри (в ряді випадків відмінних від регістрів фінансового обліку).

Окремим елементом в обліково-аналітичній системі є податковий аналіз, виникнення якого, перш за все, пов'язано з введенням податкового обліку. Даний вид аналізу, зокрема, включає в себе:

- визначення особливостей організації фінансово-господарської діяльності підприємницьких структур;

- формування податкового поля (перелік основних податків, які належить сплачувати, їх ставки, розміри, розподіл між бюджетами різних рівнів та податкові пільги);

- аналіз системи договірних відносин і типових господарських ситуацій (в тому числі бухгалтерських записів);

- оцінку суми податкових зобов'язань в поточних умовах господарювання та ін.

Розподіл бухгалтерського обліку на фінансовий (формуючий інформацію для зовнішніх користувачів) і управлінський (дані якого призначені, головним чином, для менеджерів організації) дало підставу застосувати аналогічний підхід до класифікації комплексного економічного аналізу. Відносно його також виділяють дві підсистеми: фінансового та управлінського аналізу.

Основним завданням фінансового аналізу є оцінка фінансового стану і виявлення можливостей підвищення ефективності функціонування підприємницької структури в цілому. При всій важливості цього виду аналізу основних його недоліком є ​​відсутність оперативності. Він не дозволяє керівникам негайно оцінити досягнуті результати, розрахувати ефективність діяльності окремих структурних підрозділів, оперативно використовувати отриману інформацію в управлінських цілях. Ці завдання не є прерогативою фінансового аналізу, вони становлять мета управлінського аналізу.

Питання про зміст управлінського аналізу, його місце в системі комплексного економічного аналізу залишається й понині досить мало дослідженим. У підручнику під редакцією проф. Л.Т. Гіляровський серед різних видів економічного аналізу в окремий вид виділяється управлінський аналіз, де основним класифікаційним ознакою є тип використовуваної інформації, тобто дані управлінського обліку [2] .

Проф. А.Д. Шеремет стверджує, що «внутрішній управлінський аналіз - це частина управлінського обліку, тобто інформаційно-аналітичного забезпечення адміністрації, керівництва підприємства » [3] .

Найбільш вдале визначення, на нашу думку, дає проф. М.А. Вахрушина: «управлінський облік - внутрішній економічний аналіз, націлений на оцінку як минулих, так і майбутніх результатів господарювання структурних підрозділів організації» [4] .

За змістом процесу управління А.Д. Шеремет виділяє три види управлінського аналізу:

- перспективний (прогнозний, попередній) аналіз;

- оперативний аналіз;

- поточний (ретроспективний) аналіз [5] .

М.А. Вахрушина також робить висновок, що «управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу - ретроспективний, оперативний і перспективний, кожному з яких властиво вирішення власних завдань» [6] . Зміст управлінського аналізу представлено на рис. 1.

Мал. 1. Зміст управлінського аналізу

Ретроспективний аналіз проводиться з метою поточного контролю над господарською діяльністю. Особливістю цього виду аналізу є вивчення доконаних процесів, виявлення невикористаних резервів. Це найбільш розроблений вид економічного аналізу.

Мета оперативного економічного аналізу - оперативна економічна оцінка короткострокових змін у виробничих процесах щодо заданої програми розвитку керованої економічної системи і забезпечення її ефективного функціонування.

Перспективний аналіз - це вид аналізу, який вивчає явища господарської діяльності підприємницьких структур з позицій майбутнього, тобто перспективи їх розвитку. Як правило, в ході такого аналізу прогнозуються доходи, витрати і фінансові результати на аналізовану перспективу і виробляються відповідні управлінські рішення.

Процес управління підприємницькою діяльністю передбачає вироблення не тільки короткострокових, а й довгострокових стратегічних рішень. У зв'язку з цим виділяють короткостроковий і стратегічний аналіз.

Результати стратегічного аналізу роблять серйозний вплив на майбутнє становище організації. Тому необхідно глибоке попереднє дослідження перспектив діяльності організації у відповідній економічному середовищі.

Прийоми і методи короткострокового прогнозного аналізу, засновані, перш за все, на поділі витрат на постійні і змінні, втрачають свою силу в тривалій перспективі. Це пов'язано з тим, що розширення часового періоду планування (масштабної бази) вносить суттєві корективи в поведінку витрат. Витрати, постійні в короткостроковому періоді, в більш віддаленій перспективі виявляються змінними, і навпаки, незмінні для управлінського аналізу питомі змінні витрати такими не є.

Стратегічний управлінський аналіз заснований на інших принципах, ніж короткостроковий перспективний аналіз. В ході стратегічного аналізу беруться до уваги різні чинники, обумовлені станом зовнішнього середовища (за даними позаоблікового джерел інформації). До них відносяться ринки товарів і послуг, відсоткові ставки і котирування валют, що встановлюються державними і комерційними організаціями, економічний бум, високий рівень інфляції, спад виробництва, посилення конкуренції і т.д.

Серйозне місце в стратегічному аналізі відводиться обліку додаткових витрат на підвищення якості і тимчасового фактору як джерел додаткового переваги в конкурентній боротьбі. На думку проф. М.А. Вахрушина, «мета стратегічного аналізу буде досягнута лише в тому випадку, коли засновані на ньому довгострокові управлінські рішення дозволять добитися адекватності між вимогами зовнішнього середовища і можливостями організації» [7] .

Для успішного проведення стратегічного аналізу, на наш погляд, важливо не тільки сформулювати саме поняття «стратегічний аналіз», а й встановити його цілі, завдання, об'єкти та інші елементи. Всі ці поняття узагальнені і представлені в табл. 1.

Таблиця 1

Сутність, цілі, завдання, методи стратегічного аналізу

поняття

зміст

сутність

Вид комплексного економічного аналізу господарської діяльності, що вивчає економічні явища і процеси з позицій майбутнього, тобто перспективи їх розвитку

Головні цілі

Забезпечення органів управління підприємств інформацією про можливі способи досягнення певних результатів господарської діяльності в перспективі, визначення об'єктивних закономірностей розвитку господарських процесів, оцінка реалістичності тих чи інших планових рішень і їх відповідності внутрішньої логіці розвитку економіки

завдання

Прогнозування господарської діяльності.

Наукове обгрунтування перспективних рішень.

Оцінка очікуваного виконання довгострокових прогнозів і перспективних планів.

об'єкти

Майбутні результати функціонування сегментів підприємницької діяльності

суб'єкти

Менеджери, аналітики

методи

Методи прогнозування на базі динамічних рядів: прогнозування в припущенні незмінності значень попередніх рівнів ряду в майбутньому, прогнозування в припущенні незмінності в майбутньому середніх значень попередніх рівнів, прогнозування методом математичної екстраполяції, моделювання регресійного прогнозу, прогнозування методом виділення складових часового ряду

період

Перевищує 12 місяців

Головні споживачі

Керівництво підприємства, власники

Ступінь відкритості інформації

Є комерційною таємницею, має конфіденційний характер

На закінчення слід зазначити, що в країнах з ринковою економікою, що відрізняється більш стабільною, ніж в Росії, зовнішньої економічної середовищем, все більшого значення набувають прийоми стратегічного обліку і аналізу, функціональний облік витрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТЗ) , стратегічне управління витратами (SCM), а також аналіз, заснований на концепції стратегічних бізнес-одиниць (СБО). Виняткова значимість стратегічного аналізу, його перспективність для розвитку ринкової економіки обумовлює необхідність створення методики його проведення, що враховує специфіку російських умов господарювання.

[1] Велика Радянська Енциклопедія. - М., 1973. - Т.23.

[2] Економічний аналіз: Підручник для вузів / Під ред. проф. Л.Т. Гіляровський. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 15.

[3] Управлінський облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., Испр. - М .; ІД ФБК-ПРЕС, 2002с. 211.

[4] Вахрушина М.А. Управлінський аналіз: Учеб. Посібник / М.А. Вахрушина. - 2-е вид. - М .: Омега-Л, 2005. - С. 29.

[5] Управлінський облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., Испр. - М .; ІД ФБК-ПРЕС, 2002. - С. 212.

[6] Вахрушина М.А. Управлінський аналіз: Учеб. Посібник / М.А. Вахрушина. - 2-е вид. - М .: Омега-Л, 2005. - С. 29.

[7] Вахрушина М.А. Управлінський аналіз: Учеб. Посібник / М.А. Вахрушина. - 2-е вид. - М .: Омега-Л, 2005. - С. 39.