До питання про співвідношення понять «внутрішній фінансовий контроль», «зовнішній фінансовий контроль», «аудит»

1. Бібліографічний опис: Бондаренко Є. І. До питання про співвідношення понять «внутрішній фінансовий...
2. Аудит ефективності в системі державного ...
3. Фінансовий контроль. Шляхи підвищення ефективності ...
4. Державний фінансовий контроль в Україні: проблеми ...
5. Система державного фінансового контролю в Російській ...
6. Зарубіжний досвід організації державного фінансового ...
7. Основи фінансового контролю в Росії | Стаття в журналі...
8. Шляхи вдосконалення фінансового контролю в Росії
9. Сучасні підходи до аудиту державних ...

Бібліографічний опис:

Бондаренко Є. І. До питання про співвідношення понять «внутрішній фінансовий контроль», «зовнішній фінансовий контроль», «аудит» [Текст] // Держава і право: теорія і практика: матеріали Міжнар. науч. конф. (Челябінськ, квітень 2011 року). - Челябінськ: Два комсомольця, 2011. - С. 106-109. - URL https://moluch.ru/conf/law/archive/37/552/ (дата звернення: 12.07.2019).

Ефективне здійснення регулюючої функції держави в економічній сфері передбачає попередження, виявлення і припинення фінансових правопорушень. Наявність добре налагодженої, ефективної системи державного фінансового контролю є необхідною умовою існування сильної демократичної держави і важливим фактором державотворення. Відбуваються на сучасному етапі в Росії процеси зміцнення державності об'єктивно пов'язані з необхідністю підвищення в них ролі державного фінансового контролю. Однак на шляху до цього існує ряд перешкод. Одним з них і, ймовірно, найбільш серйозним є відсутність відповідної реаліям правової та методологічної бази державного фінансового контролю [1, с. 39]. Наслідком цього стає проблема чіткості використовуваного в теорії і практиці понятійного апарату, що призводить до певного нерозуміння і двозначності. Мова йде про змішування таких понять як «державний фінансовий контроль», «зовнішній державний фінансовий контроль», «внутрішній державний фінансовий контроль». Останнім часом ситуація погіршується ще й спробою впровадження нового, нетрадиційного для Росії поняття «державний аудит», яке запозичене із зарубіжного досвіду. Проте, як стверджує Голова Рахункової палати РФ С.В. Степашин, воно покликане допомогти «позбутися плутанини з численними" контролями "» [2]. Звернемося до проблеми розмежування зазначених понять, акцентуючи при цьому увагу на виділення сутнісних характеристик державного аудиту.

Найбільш загальним серед названих є поняття «державного фінансового контролю», під яким розуміється регульована правовими нормами діяльність державних органів і органів місцевого самоврядування по контролю за формуванням, розподілом, цільовим і ефективним витрачанням фінансових ресурсів, а також законності і раціональності використання державної і муніципальної власності, має на меті не тільки виявити, але і попередити порушення в роботі підконтрольних об'єктів [3, c. 333]. Державний фінансовий контроль є однією з функцій управління, що представляє систему спостереження і перевірки функціонування керованого об'єкта для оцінки обґрунтованості і ефективності прийнятих фінансово-управлінських рішень, виявлення можливих відхилень з метою прийняття коригувальних заходів [4]. На думку Ю.М. Вороніна, державний фінансовий контроль здійснюється в двох формах - внутрішній і зовнішній контроль [1, с. 70]. Однак не всі дослідники згодні з такою концепцією.

Так, В.А. Дворічанський, Е.А. Чегринець і Ю.А. Чернавин відстоюють підхід, згідно з яким методологічно неприпустимо об'єднувати під єдиним найменуванням (державний фінансовий контроль) явища, що відрізняються по своїх об'єктах, суб'єктам і результатами. Вони пропонують використовувати поняття «державний фінансовий контроль» замість терміна «внутрішній державний фінансовий контроль», а поняття «державний аудит» замість терміна «зовнішній державний фінансовий контроль» [5, с. 218]. На наш погляд, ці автори необґрунтовано виключають державний аудит з державного фінансового контролю, під яким слід розуміти загальний напрямок діяльності держави (в особі її органів) з контролю за фінансами. Далі ми обгрунтуємо цю позицію.

Різні автори по-різному підходять до класифікації форм державного фінансового контролю. Так, якщо в основу цієї класифікації закладати характер зв'язку контролює і контрольованому суб'єкті господарювання, то до внутрішнього контролю відноситься перевірка, що здійснюється відомчим органом контролю, підрозділом, спеціально створеним в самому апараті того чи іншого органу державної влади або іншої державної організації.

С.А. Агапцов розрізняє контроль внутрішній і зовнішній «з точки зору приналежності контрольних функцій ... Служби внутрішнього контролю створюються всередині окремих відомств і організацій, в той час як зовнішні контрольні служби не є частиною організаційної структури перевіряються установ» [6, с. 11]. В.М. Родіонова і В.І. Шлейник вважають, що внутрішній фінансовий контроль - це «незалежна від зовнішнього впливу діяльність господарюючого суб'єкта або органу управління з перевірки й оцінки своєї роботи, що проводиться ним у власних інтересах. Внутрішній контроль підпорядковується створив його керівнику ... »[7, с. 25]. На думку В.В. Бурцева, зовнішній контроль здійснюється контрольним органом, зовнішнім по відношенню до даного органу влади, відомству, організації і що не входять в його структуру (наприклад, перевірка податковою службою будь-якого іншого міністерства або відомства) [8, c. 81].

Незважаючи на те, що кожен з цих дослідників по-своєму підійшов до визначення понять «внутрішнього» і «зовнішнього» державного фінансового контролю, всі вони відзначають факт, що обгрунтовує неспроможність внутрішнього державного фінансового контролю і необхідність існування додаткового - зовнішнього контролю. Даний факт полягає в тому, що внутрішній контроль не може бути повною мірою незалежним, так як його суб'єкти включені в структуру або відомчої мережі, або окремої організації і підкоряються керівництву своєї організації. У зв'язку з цим, не можна погодитися з низкою авторів, які критикують застосування слів «внутрішній» і «зовнішній» для позначення форм контролю [1, с. 74; 5, с. 219]. «Внутрішній» в даному випадку означає внутрішньосистемний контроль, тобто знаходиться всередині структури виконавчої влади, в той час як зовнішній контроль не входить в неї і є зовнішнім по відношенню до контрольованих виконавчим органам інститутом, не пов'язаним з ними і, як наслідок, незалежним. Цей зовнішній державний фінансовий контроль і прийнято останнім часом називати «державним аудитом».

Державний аудит в правовій демократичній державі відіграє найважливішу роль. Демократія як форма правління передбачає контроль з боку народу (як методами прямої демократії, так і опосередковано за допомогою обраних народом представників) не тільки за прийняттям рішень, а й за їх виконанням. Контроль є однією з інституційних форм такого політичного інституту сучасної представницької демократії, як доступ до альтернативних джерел інформації [9, с. 85]. Оскільки пряме наділення населення контрольними функціями в сучасному великому соціумі є практично недосяжним, в умовах представницької поліархічної демократії і системи поділу влади такий контроль здійснюється обраним населенням представницьким органом, тобто парламентом (кажучи ширше - законодавчою владою). Контроль представницького органу влади за виконавчою владою передбачає не тільки фінансовий, а й політичний контроль, тобто за своїми завданнями значно ширше державного аудиту. Крім того, в розвиненому сучасній демократичній державі контроль не є винятковою функцією представницького органу, оскільки такий орган одночасно є законодавчим. Це обумовлює створення законодавчої владою для більш ефективного здійснення парламентського контролю спеціальних органів, що займаються державним аудитом [10].

Державний аудит і внутрішній державний фінансовий контроль мають істотні відмінності в суб'єктах, об'єктах і результатах діяльності.

Суб'єктами внутрішнього державного фінансового контролю є органи виконавчої влади, наділені відповідними контрольними повноваженнями. Це можуть бути як спеціалізовані органи, наділені винятковими контрольними повноваженнями, так і органи виконавчої влади, на які покладено контрольні повноваження на додаток до інших функцій. На федеральному рівні, наприклад, такими органами є Міністерство фінансів РФ, Федеральне казначейство, митні, податкові та інші органи. Хоча організаційно і юридично такі органи можуть бути і не підпорядковані органам - стосовно об'єктів перевірок і не входити до їх складу, проте, і органи внутрішнього державного фінансового контролю, і органи - об'єкти їх перевірок входять в систему виконавчої влади і, в кінцевому рахунку, підпорядковані вищому органу виконавчої влади [1, с. 165].

Органи, перед якими стоять завдання щодо здійснення державного аудиту і які наділені відповідними повноваженнями, - це державні органи, що здійснюють державний аудит органів виконавчої влади, але не входять в систему виконавчої влади. Зазвичай такі органи створюються законодавчими (представницькими) органами і є для них і всього населення альтернативними джерелами інформації про діяльність виконавчої влади. У Росії органами державного аудиту є Рахункова палата РФ і контрольно-рахункові органи суб'єктів РФ і місцевого самоврядування. Контрольні повноваження Рахункової палати РФ поширюються на всі державні органи і установи в РФ, на федеральні позабюджетні фонди, а також на органи місцевого самоврядування, підприємства, організації, банки, страхові компанії та інші фінансово-кредитні установи, їх спілки, асоціації та інші об'єднання незалежно залежно від видів і форм власності, якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету або використовують федеральну власність або управляють нею, а також мають надані федераль им законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги. Повноваження Рахункової палати РФ поширюються на діяльність громадських об'єднань, недержавних фондів та інших недержавних некомерційних організацій, якщо їм були перераховані, використані або ними були отримані кошти федерального бюджету, а також у випадках використання федеральної власності і управління нею і в разі надання їм федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкових, митних та інших пільг і переваг. Всі перераховані суб'єкти в зазначених обставин є підконтрольними по відношенню до Рахунковій палаті РФ [11]. За аналогією визначається і перелік підконтрольних суб'єктів по відношенню до органів державного аудиту суб'єктів РФ і місцевого самоврядування.

Об'єктом внутрішнього державного фінансового контролю є виключно державні фінанси і майно, їх облік, використання та обіг. При цьому у більшості органів, що здійснюють дану форму контролю, об'єкт обмежений певною сферою державних фінансів. Об'єкт державного аудиту ширше. Він включає в себе контроль за всіма рішеннями, що приводять до певних фінансових операцій. Таким чином, об'єктом державного аудиту стають не тільки фінансові кошти і майно держави, їх облік та звернення, а й експертиза проектів нормативно-правових актів, експертиза фінансових та інших результатів, досягнутих в ході виконання бюджету, а також оцінка прогнозів і напрямків розвитку як окремих галузей економіки і регіонів, так і країни в цілому. Об'єкт державного аудиту носить не відомчий, а загальнодержавний характер. При цьому об'єкт внутрішнього державного фінансового контролю входить до складу об'єкта державного аудиту. Повертаючись знову до заявленої раніше полеміці з В.А.Двуреченскіх, Е.А. Чегринець і Ю.А. Чернавіна щодо термінології, слід тут помітити, що ці автори самі суперечать собі, визнаючи факт перетину об'єктів державного аудиту і внутрішнього державного контролю і в той же час називаючи їх «різними явищами, штучно об'єднаними поняттям" державний фінансовий контроль "» [5, с. 216, 218].

На необхідність чіткого розмежування правового статусу та функцій внутрішнього і зовнішнього державного фінансового контролю в юридичній літературі вказується давно. Проте, це не означає їх глибокого поділу (навпроти, намічаються тенденції до створення єдиної, цілісної системи державного фінансового контролю). Мова лише йде про розстановку акцентів у напрямках діяльності. У сферу відповідальності державного і муніципального аудиту має входити, насамперед, контроль ефективності використання державних та муніципальних коштів, а також державної і муніципальної власності. У той же час державний і муніципальний внутрішній контроль передбачається зосередити на поточному і наступному контролі виконання бюджетів в системі органів виконавчої влади та місцевих адміністраціях. При такому підході суб'єкти, які здійснюють державний аудит, і суб'єкти, що здійснюють внутрішній державний фінансовий контроль, що не будуть дублювати і взаємно заміняти один одного [12, с. 78].

Як зазначає С.В. Степашин, необхідна і мінімально достатня завдання державного аудиту як частини системи громадського контролю полягає в розтині відступів від прийнятих стандартів і порушень принципів законності, ефективності, результативності та економічності управління національними ресурсами, включаючи бюджет, державну власність і інтелектуальні ресурси. Інформація про існуючі проблеми повинна бути отримана на якомога більш ранній стадії, оскільки тільки так можна забезпечити скільки-небудь значущу компенсацію для суспільства: вчасно виправити ситуацію, вжити заходів для запобігання виникненню аналогічних порушень в майбутньому, змусити осіб, які приймають рішення, визнати свою відповідальність за те, що трапилося [13, с. 206].

Таким чином, державний аудит - «система зовнішнього, незалежного публічного аудиту діяльності органів державної влади з управління громадськими ресурсами (фінансовими, матеріальними, інтелектуальними) - є одним із сучасних інститутів соціального контролю, який виникає в умовах поширення ідей гуманізму і свободи як інституційний відгук на зміна уявлень людей про ієрархію взаємин між державою, суспільством і людиною »[13, c. 15].

Дієздатний, сучасний, який володіє унікальними інформаційними ресурсами інститут державного аудиту здатний виконувати як регулятивні, так і конструктивні функції, допомагаючи державі і суспільству в проведенні ефективних інституційних змін.

література:

1. Воронін Ю.М. Державний фінансовий контроль: питання теорії і практики. - М .: Фінансовий контроль, 2005.

2. Васильчук Є. До міністра їде ревізор (інтерв'ю з С.В. Степашиним) // Російська Бізнес-газета, № 654 від 20.05.2008 // http://www.rg.ru/2008/05/20/stepashin.html .

3. Єфімова Н.П. Фінанси і кредит. - М .: Фінанси і статистика, 2002.

4. Чехонадская Л.А. Державний фінансовий контроль як функція державного управління в сфері зовнішніх запозичень Російської Федерації // Фінанси і кредит, 2008, № 18 (306) // http://www.fin-izdat.ru/journal/fc/detail.php?ID=10490 .

5. Дворічанський В.А., Чегринець Е.А., Чернавин Ю.А. Основи державного аудиту // Методологія контролю громадських фінансових коштів. Матеріали Міжвузівської науково-практичної конференції / За заг. ред.В.А. Двуренческіх. - М .: Фінансовий контроль, 2004.

6. Агапцов С.А. Державний фінансовий контроль і бюджетна політика Російської держави. - М .: Фінансовий контроль, 2004.

7. Родіонова В.М., Шлейник В.І. Фінансовий контроль. - М .: ФБК-ПРЕСС, 2002.

8. Бурцев В.В. Організація системи державного фінансового контролю в Російській Федерації. - М .: Дашков і Ко, 2002.

9. Даль Р. Про демократію. - М .: Аспект-прес, 2000..

10. Шлейіков В.І. Фінансовий контроль і аудит: від минулого до майбутнього (філософія (контуру майбутнього) фінансового контролю в Росії) // Аудит і фінансовий аналіз, 2007, №1 // http://www.auditfin.com/fin/2007/1/Shleinikov/Shleinikov%20.pdf .

11. Про діяльність Рахункової палати Російської Федерації (інтерв'ю з А.В. Назаровим) // Право і захист, 2008, № 3 // http://www.pravo-mag.ru/journal/article115 .

12. Степашин С.В. Проблеми зовнішнього фінансового контролю в умовах чинного законодавства // Вісник АКСОР, 2008, № 3.

13. Степашин С.В. Державний аудит і економіка майбутнього. - М .: Наука, 2008.

Основні терміни (генеруються автоматично): державний аудит, державний фінансовий контроль, виконавча влада, внутрішній державний фінансовий контроль, орган, зовнішній державний фінансовий контроль, зовнішній контроль, внутрішній контроль, Рахункова палата РФ, державна влада.

Правові основи муніципального фінансового контролю

Російська Федерація, державний фінансовий контроль, Рахункова палата, стратегічний аудит, підвищення результативності, орган, аудит ефективності, контрольно- рахунковий орган суб'єктів, Бюджетний кодекс ...

Аудит ефективності в системі державного ...

фінансовий контроль, Рахункова Палата, Російська Федерація, орган, державний фінансовий контроль, засіб, Росія, Рахункова Палата РФ, державна власність, державний контроль. Аудит ефективності бюджетних коштів ...

Фінансовий контроль. Шляхи підвищення ефективності ...

державний фінансовий контроль, фінансовий контроль, корупція, Рахункова палата РФ, Рахункова палата, протидія корупції, проблема корупції, тому, федеральний бюджет, боротьба. Тенденції розвитку зовнішнього державного ...

Державний фінансовий контроль в Україні: проблеми ...

Ключові слова: державний фінансовий контроль, фінансовий контроль, фінансова політика, бюджет, Рахункова палата РФ.

Система державного фінансового контролю в Російській ...

державний фінансовий контроль, Рахункова палата, фінансовий контроль, Рахункова палата РФ, Росія, Російська Федерація, захід, державна влада, орган, Державна Дума.

Зарубіжний досвід організації державного фінансового ...

державний фінансовий контроль, фінансовий контроль, корупція, Рахункова палата РФ, Рахункова палата, протидія корупції, проблема корупції, тому, федеральний бюджет, боротьба.

Основи фінансового контролю в Росії | Стаття в журналі...

Зовнішній державний (муніципальний) фінансовий контроль здійснюється Рахунковою палатою Російської Федерації. Внутрішній державний (муніципальний) фінансовий контроль є контрольною діяльністю Федерального казначейства.

Шляхи вдосконалення фінансового контролю в Росії

Державний фінансовий контроль в Україні: проблеми ... Ключові слова: державний фінансовий контроль, фінансовий контроль, фінансова політика, бюджет, Рахункова палата РФ.

Сучасні підходи до аудиту державних ...

Державний аудит і внутрішній державний фінансовий контроль мають істотні відмінності в суб'єктах.

аудит ефективності, системний державний аудит, фінансовий аудит, стратегічний аудит, Рахункова палата РФ.