1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0 - Зміни в ПБО 5/01 (спрощені способи бухгалтерського обліку) і їх застосування
Своїм Наказом № 64н від 16 травня 2016 року Міністерство фінансів Російської Федерації вніс зміни в ряд положень, з бухгалтерського обліку (ПБО 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 та ПБО 14/2007). Всі внесені зміни відносяться до спрощених способів ведення бухгалтерського обліку і діють починаючи з 20 червня 2016 р даній статті ми розглянемо зміни до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». А також на конкретних прикладах подивимося, як спрощені способи бухгалтерського обліку можуть застосовуватися в програмі 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0.
У вищеназване ПБО доданий пункт 13.1 такого змісту:
«Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може оцінювати придбані матеріально-виробничі запаси за ціною постачальника. При цьому інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі в тому періоді, в якому вони були понесені ».
Таким чином, в загальному випадку, відповідно до п. 6 ПБУ 5/01, додаткові витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до їх фактичну собівартість. Але малі підприємства та мікропідприємства відповідно до п. 13.1 ПБО 5/01 можуть включати ці витрати в бухгалтерському обліку в поточні витрати по звичайних видах діяльності.
Розглянемо приклад.
Організація займається виробничою діяльністю, належить до малих підприємств, застосовує загальний режим оподаткування - метод нарахування. ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» організацією не застосовується. Організація є платником ПДВ.
У серпні 2016 року для виробництва продукції організація придбала матеріально-виробничі запаси вартістю 100 000 руб. плюс ПДВ 18% (18 000 руб.). Були додаткові витрати - доставка вартістю 10 000 руб. плюс ПДВ 18% (1 800 руб.).
Надходження матеріально-виробничих запасів оформляється в програмі за допомогою документа надходження з видом операції Товари.
У «шапці» документа вказується контрагент-постачальник і договір з ним. У табличній частині вибирається (створюється) номенклатура з видом Матеріали. Вказується кількість матеріалу, вартість і ставка ПДВ, рахунок обліку 10.01 «Сировина і матеріали» і рахунок обліку ПДВ 19.03 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів».
У «підвалі» документа реєструється отриманий від постачальника рахунок-фактура.
При проведенні документ оприбутковує в бухгалтерському і податковому обліку за дебетом рахунка 10.01 вартість придбаного матеріалу без ПДВ і виділить за дебетом рахунка 19.03 суму ПДВ, пред'явлену постачальником. Так само документ зробить запис в регістр накопичення з обліку ПДВ: ПДВ пред'явлений.
Приклад заповнення документа Надходження і результат його проведення показані на Рис. 1.
Мал. 1
ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів при наявності рахунку-фактури в програмі приймається до відрахування або безпосередньо в документі Рахунок-фактура отриманий при включеному прапорці Відобразити відрахування ПДВ в книзі покупок датою отримання (виняток - роздільний облік ПДВ), або за допомогою регламентного документа Формування записів книги покупок в кінці кварталу.
Документ Рахунок-фактура отриманий і результат його проведення показані на Рис. 2.
Мал. 2
Перейдемо до доставки матеріалу.
Організація має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку. Ці способи закріплюються в обліковій політиці з бухгалтерського обліку. Тому в бухгалтерському обліку організація відносить вартість доставки до витрат по звичайних видах діяльності - рахунок 20.01 «Основне виробництво».
З метою оподаткування прибутку витрати на доставку відповідно до п. 2 ст. 254 НК РФ формують первісну вартість матеріально-виробничих запасів, яка буде враховуватися в якості матеріальних витрат при передачі цих матеріалів у виробництво.
У програмі для включення в бухгалтерському та податковому обліку вартості послуг до вартості будь-яких активів використовується документ Надходження доп. витрат. Але цей документ «не вміє» відображати в бухгалтерському обліку вартість послуги в поточних витратах. Тому, щоб відобразити в обліку цю ситуацію, нам буде потрібно документ Надходження з видом операції Послуги.
У «шапці» документа вказується контрагент-постачальник послуги та договір з ним. У табличній частині вибирається (створюється) номенклатура з видом Послуги. Вказується вартість доставки і ставка ПДВ. За допомогою гіперпосилання в формі, що відкрилася встановлюються рахунки обліку для бухгалтерського обліку та податкового обліку.
У бухгалтерському обліку витрати на доставку відносяться до витрат основного виробництва (рахунок 20.01) і включаються в собівартість продукції за статтею Матеріальні витрати. Рахунок обліку ПДВ - 19.04 «ПДВ по придбаних товарах». У податковому обліку витрати включаються в собівартість матеріально-виробничих запасів, тому вибирається рахунок 10.01 з відповідною аналітикою.
У «підвалі» документа реєструється отриманий від постачальника рахунок-фактура.
Заповнення документа Надходження і рахунки обліку послуги показані на Рис. 3.
Мал. 3
При проведенні документ врахує в бухгалтерському обліку вартість доставки без ПДВ за дебетом рахунка 20.01. Отже, ця вартість при закритті рахунку 20.01 включиться в рахунок 43 «Готова продукція» і збільшить в поточному місяці собівартість продукції. У податковому обліку вартість доставки враховується за дебетом рахунка 10.01, тобто збільшує собівартість матеріально-виробничих запасів.
За дебетом рахунка 19.04 виділиться сума ПДВ, пред'явлена постачальником, і буде зроблено запис в регістр накопичення ПДВ пред'явлений. ПДВ по придбаних послуг при наявності рахунку-фактури може бути прийнятий до відрахування безпосередньо документом Рахунок-фактура отриманий.
Результат проведення документа Надходження наведено на Рис. 4.
Мал. 4
В результаті виконаної нами операції собівартість матеріально-виробничих запасів в бухгалтерському обліку буде відрізнятися від їх собівартості з метою оподаткування прибутку. У бухгалтерському обліку собівартість відповідає ціні постачальника, а в податковому обліку - ціни постачальника плюс витрати на транспортування.
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10.01 приведена на Рис. 5.
Мал. 5
Тільки при передачі матеріально-виробничих запасів у виробництво вартість доставки буде врахована в якості матеріальних витрат з метою оподаткування прибутку.
Наприклад, в поточному місяці було передано у виробництво 100 одиниць придбаних матеріально-виробничих запасів.
У програмі така операція оформляється за допомогою документа Вимога-накладна. При проведенні документ в бухгалтерському обліку та податковому обліку спише матеріально-виробничі запаси з кредиту рахунку 10.01 в дебет рахунку 20.01. Як ми ще раз бачимо, собівартість матеріалу в бухгалтерському обліку та податковому обліку різна.
Документ Вимога-накладна і його проведення показано на Рис. 6.
Мал. 6
Ще одне доповнення, внесене в ПБО 05/1, - це пункт 13.3:
«Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати витрати на придбання матеріально-виробничих запасів, призначених для управлінських потреб, в складі витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі в міру їх придбання ( здійснення) ».
Розглянемо ще один простий приклад.
У серпні 2016 року для управлінських потреб організація придбала матеріально-виробничі запаси вартістю 10 000 руб. плюс ПДВ 18% (1 800 руб.).
Організація застосовує спрощені способи ведення бухгалтерського обліку. Тому в бухгалтерському обліку відразу визнає вартість матеріально-виробничих запасів у складі витрат по звичайних видах діяльності на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
З метою оподаткування прибутку витрати на придбання матеріалів для управлінських потреб можуть бути віднесені до матеріальних витрат на підставі пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ або до інших витрат на підставі пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ, якщо придбані матеріали відносяться до канцелярським товарам. Але відповідно до п. 2 ст. 272 НК РФ матеріальні витрати визнаються в міру передачі матеріально-виробничих запасів на виробничі або господарські потреби (для канцелярських товарів особливого порядку визнання витрат не передбачено). Отже, в податковому обліку придбані матеріали доведеться оприбуткувати на рахунок 10 (наприклад, на рахунок 10.06 «Інші матеріали»).
Для відображення в обліку цієї операції нам потрібно документ Надходження з видом операції Послуги.
У «шапці» документа вказується контрагент-постачальник матеріалу і договір з ним. У табличній частині створюється номенклатура з видом Послуги та найменуванням, відповідним найменуванням матеріалу. Вказується кількість матеріалу, його вартість і ставка ПДВ. За допомогою гіперпосилання в формі, що відкрилася встановлюються рахунки обліку для бухгалтерського обліку та податкового обліку. У бухгалтерському обліку вибирається рахунок 26 і відповідна аналітика. Рахунок обліку ПДВ - 19.04. У податковому обліку вибирається рахунок 10.06 і в якості його аналітики вибирається (створюється) номенклатура з видом Матеріали.
У «підвалі» документа реєструється отриманий від постачальника рахунок-фактура.
Заповнення документа Надходження і рахунки обліку показані на Рис. 7.
Мал. 7
При проведенні документ врахує в бухгалтерському обліку вартість матеріалу без ПДВ за дебетом рахунка 26, тобто в складі витрат по звичайних видах діяльності. У податковому обліку за дебетом рахунка 10.06 оприходуются матеріально-виробничі запаси. За дебетом рахунка 19.04 виділиться сума ПДВ, пред'явлена постачальником.
Результат проведення документа Надходження наведено на Рис. 8.
Мал. 8
В результаті виконаної нами операції надійшли матеріально-виробничі запаси будуть мати собівартість тільки в цілях оподаткування прибутку.
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10.06 приведена на Рис. 9.
Мал. 9
Таким чином, ми бачимо, що застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів при застосуванні загальної системи оподаткування призводить до різницями в бухгалтерському обліку та в обліку з метою оподаткування прибутку. При цьому, на мій погляд, також ускладнюється сам облік в програмі 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0. Тому третій приклад буде виконаний при застосуванні спрощеної системи оподаткування.
Ще одне доповнення, внесене в ПБО 05/1, - це пункт 13.2:
«Мікропідприємств, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати вартість сировини, матеріалів, товарів, інших витрат на виробництво і підготовку до продажу продукції і товарів в складі витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі у міру їх придбання (здійснення) ».
Користуватися цим положенням можуть також інші організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, за умови що їх характер діяльності не передбачає наявність істотних залишків матеріально-виробничих запасів. Істотними є такі залишки, інформація про наявність яких в бухгалтерській звітності може вплинути на рішення користувачів.
Розглянемо приклад.
Організація займається виробничою діяльністю, належить до малих підприємств, застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «Доходи мінус витрати». Діяльність організації не передбачає наявності істотних залишків матеріально-виробничих запасів.
У серпні 2016 року для виробництва продукції організація по повній передоплаті придбала матеріали вартістю 100 000 руб. плюс ПДВ 18% (18 000 руб.).
Організація застосовує спрощені способи ведення бухгалтерського обліку. Тому в бухгалтерському обліку вартість матеріалів повністю приймається до витрат по звичайних видах діяльності (рахунок 20.01) в момент їх оприбуткування.
Для відображення в обліку цієї операції нам знову потрібно документ Надходження з видом операції Послуги.
У «шапці» документа вказується контрагент-постачальник матеріалу і договір з ним. У табличній частині створюється номенклатура з видом Послуги та найменуванням, відповідним найменуванням матеріалу. Вказується кількість матеріалу, його вартість і ставка ПДВ. За допомогою гіперпосилання в формі, що відкрилася встановлюється рахунок бухгалтерського обліку 20.01 «Основне виробництво» і заповнюється його аналітика: номенклатурна група і стаття витрат. Витрати в податковому обліку приймаються.
При проведенні документ справить залік авансу (була повна передоплата) і врахує в бухгалтерському обліку вартість матеріалу, включаючи ПДВ, за дебетом рахунка 20.01, тобто в складі витрат по звичайних видах діяльності.
Документ Надходження і результат його проведення показані на Рис. 10.
Мал. 10
Наприклад, в серпні місяці у організації додатково до матеріальних витрат (118 000 руб.) Є витрати на оплату праці (20 000 руб.) І витрати на сплату страхових внесків (6 040 руб.). Причому заробітна плата співробітникам виплачена, ПДФО перераховано до бюджету, страхові внески перераховані до фондів.
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 20.01 за серпень представлена на Рис. 11.
Мал. 11
За загальним правилом витрати по звичайних видах діяльності формують фактичну собівартість готової продукції, яка приймається до обліку в якості матеріально-виробничих запасів (рахунок 43). Фактична собівартість реалізованої продукції відноситься на собівартість продажів і формує фінансовий результат від звичайних видів діяльності.
При застосуванні розглянутого спрощеного способу ведення бухгалтерського обліку матеріали до обліку не приймаються, витрати на їх придбання визнаються витратами в момент отримання матеріалів від продавця. Всі інші витрати, пов'язані з виробництвом продукції, визнаються витратами на дату їх здійснення. Отже, готова продукція до бухгалтерського обліку не приймається, всі витрати на її виробництво відносяться на фінансовий результат звітного періоду.
Таким чином, в кінці місяця рахунок 20.01 «Основне виробництво» закривається на рахунок 90.02.1 «Собівартість продажів по діяльності з основною системою оподаткування».
Проводка регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26 за серпень представлена на Рис. 12.
Мал. 12
Ми бачимо, що в бухгалтерському обліку в серпні визнано 144 040 руб. витрат.
Подивимося, які витрати будуть враховані в податковому обліку при застосуванні УСН.
Вартість матеріалу включається до складу матеріальних витрат на дату його оплати продавцю (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На цю ж дату в складі витрат враховується пред'явлений продавцем матеріалів ПДВ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Заробітна плата визнається витратою при її фактичної виплати працівникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ПДФО та страхові внески, нараховані на суму заробітної плати, включаються до складу витрат у розмірі фактично сплачених сум на дату їх перерахування (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Книга обліку доходів і витрат в частині нашого прикладу представлена на Рис. 13.
Мал. 13
Як ми бачимо, сума витрат в податковому обліку відповідає сумі витрат в бухгалтерському обліку. Таким чином, застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку доцільніше при застосуванні спрощеної системи оподаткування.
Консультації по роботі з програмою 1С
Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, що працюють з програмою 1С різних конфігурацій або знаходяться на інформаційно-технічний супровід (ІТС). Задайте своє питання, і ми з задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою для отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є Базові версії ПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не обов'язково.