Сутність і зміст аудиторської діяльності

Студент повинен знати: сукупність функцій управління, місце аудиту в структурі фінансового контролю, історію виникнення і розвитку аудиту в Російській Федерації та за кордоном, мета і основні принципи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності, рівні впевненості, що забезпечується аудитором при наданні аудиторських послуг.

Ключові слова і терміни: аудит, аудиторська діяльність, узгоджені процедури, компіляція фінансової інформації, оглядова перевірка, сумісні і несумісні з проведенням аудиту інші послуги, розумна впевненість, обмежена впевненість в аудиторську діяльність, супутні послуги, які не забезпечують впевненість.

У 1977 році в місті Ліма (Республіка Перу) IX Конгресом Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (ін- тоса) була прийнята Лімська декларація керівних принципів контролю, відповідно до якої організація контролю є обов'язковим елементом управління суспільними фінансовими засобами, так як таке управління тягне за собою відповідальність перед суспільством.

Згідно з декларацією контроль - не самоціль, а невід'ємна частина системи регулювання, метою якої є розтин відхилень від прийнятих стандартів і порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії з тим, щоб мати можливість прийняти коригуючі заходи, в окремих випадках притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за заподіяну шкоду або здійснити заходи щодо запобігання або скорочення таких порушень в майбутньому.

У найбільш загальному вигляді контроль ділиться:

• на державний (форма здійснення державної влади, що забезпечує дотримання законів і інших нормативних актів, що видаються органами держави);
• внутрішньогосподарський (здійснюється всередині підприємства різними службами (бухгалтерією, фінансовим і економічним відділами, службами внутрішнього контролю та аудиту);
• громадський (контроль з боку політичних партій, громадських організацій і т.д.);
• незалежний (аудиторський) - перевірка достовірності фінансового обліку і звітності та надання супутніх та інших послуг.

Аудит є складовою частиною фінансового контролю, який в свою чергу є одним з видів контролю як функції управління (рис. 1.1).

Мал. 1.1. Аудит як вид контролю і функція управління

Крім контролю до функцій управління відносять планування і прогнозування, організацію, мотивацію, координацію, облік і аналіз (рис. 1.2).

Професія аудиторів в різних країнах має різні назви: в США - громадський бухгалтер, у Франції - бухгалтер-експерт, комісар по рахунках, в Німеччині - контролер господарства, контролер книг і т.д. Батьківщиною аудиту вважається Великобританія (1862 р вийшов закон про обов'язковий аудит, а в 1880 р утворився інститут присяжних бухгалтерів). У США в 1887 р утворена американська асоціація аудиторів, а в 1937 році вийшов закон про обов'язковий аудит.

У Німеччині перші кроки по введенню аудиту були зроблені в 1870 р, а з 1931 р акціонерні товариства зобов'язані проводити аудиторські перевірки. У Франції закон про обов'язковий аудит вийшов в 1867 р, а аудитом займаються дві організації: палата експертів-бухгалтерів, яка проводить перевірки в акціонерних товариствах (аудитори призначаються за договором), і Національна компанія комісарів по рахунках (аудитори призначаються в обов'язковому порядку).

Мал. 1.2. Місце аудиту серед функцій управління

У 1983 році була створена аудиторська адміністрація в Китаї, аудит розвивається в Болгарії, Угорщині, Польщі, Румунії та інших країнах.

У Росії звання аудитора було введено Петром I (аудиторів називали присяжними бухгалтерами). В їх обов'язки входили діловодство, секретарська і прокурорська робота. Інститут аудиту був введений в армії, де аудитори займалися розслідуванням майнових суперечок.

У сучасному уявленні в розвитку аудиту в Російській Федерації можна виділити кілька етапів:

1) 1987-1989 рр. - становлення;
2) 1990 - грудень 1993 року - масова організація аудиторських фірм;
3) грудень 1993 - серпень 2001 року - вступ в силу і дію Тимчасових правил аудиторської діяльності, прийнятих Указом Президента РФ від 22.12.1993 № 2263 «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації», і ряду законодавчих актів;
4) август 2001 - грудень 2008 року - здійснення аудиторської діяльності відповідно до Федеральним законом № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 (ФЗ № 119 «Про аудиторську діяльність»);
5) грудень 2008 - січень 2010 року - здійснення аудиторської діяльності відповідно до Федеральним законом № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 (далі - ФЗ № 307 «Про аудиторську діяльність», ФЗ № 307);
6) январь 2010 - червень 2015 р.- перехід аудиту до саморегулювання, становлення діяльності СРО;
7) июнь 2015 г. - до наших днів - перехід аудиту на міжнародні стандарти.

У 1987 році в Російській Федерації з'явилася перша госпрозрахункова організація «Інаудит» в зв'язку з виходом постанов Ради міністрів СРСР від 13.01.1987 № 48 «Про порядок створення на території СРСР і діяльності спільних підприємств, міжнародних об'єднань та організацій СРСР та інших країн-членів РЕВ »і № 49« Про порядок створення на території СРСР і діяльності спільних підприємств за участю радянських організацій і фірм капіталістичних і країн, що розвиваються ». Згідно п. 42 і 46 зазначених постанов, було встановлено, що «перевірка фінансово-господарської та комерційної діяльності спільних підприємств з метою визначення правильності оподаткування здійснюється за плату радянської госпрозрахункової аудиторською організацією».

У період масової організації аудиторських фірм на що формується аудиторський ринок прийшли транснаціональні аудиторські компанії, історію трансформації яких можна представити наступною послідовністю: велика «вісімка» - велика «шістка» - велика «п'ятірка» - велика «четвірка» (причому перехід від великої «вісімки» до великої «п'ятірці» був пов'язаний зі злиттям аудиторських компаній, від великий «п'ятірки» до великої «четвірці» - з відходом з ринку аудиторських послуг транснаціональній аудиторській компанії «Артур Андерсен», по підтверджується свого часу звітність однієї з найбільших енергетичних компаній «Ернан», яка була звинувачена в шахрайстві).

В даний час функціонують чотири транснаціональні аудиторські компанії: PricewaterhouseCoopers (PWC) (Прайсуотерхауску- перс); Deloitte Touche Tohmatsu Limited (Делойт енд Туш); Ernst & Young (Ернст енд Янг); KPMG (Клімвельд Піт, Марвік Герделер).

До грудня 1993 р аудиторська діяльність в Російській Федерації практично нормативно не регулювалася. 22 грудня 1993 був прийнятий указ Президента РФ від 22.12.1993 № 2263 «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації», яким були введені Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, що носили статус закону. Основним недоліком Тимчасових правил стало порушення принципу незалежності аудитора. Так, будь-який слідчий орган (орган дізнання) міг зобов'язати будь-яку аудиторську організацію перевірити діяльність підслідних економічних суб'єктів.

Крім того, на даному етапі вперше були розроблені ряд положень (про атестацію аудиторів, про ліцензування аудиту, проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, випадках обов'язкового аудиту і т.д.), програма проведення іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора і ряд інших нормативних документів.

7 серпня 2001 був прийнятий ФЗ № 119 «Про аудиторську діяльність», окремі статті якого (що стосуються атестації) проіснували аж до 1 січня 2011 року, а 30 грудня 2008 - ФЗ № 307 «Про аудиторську діяльність», який регулює аудиторську діяльність в Російській Федерації по теперішній час.
1 січня 2010 р перехід до саморегулювання в РФ був ознаменований скасуванням ліцензій на проведення загального аудиту, аудиту банків, аудиту бірж, позабюджетних фондів, інвестиційних інститутів, аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування (аудиту страховиків).

До недавнього часу аудитор, індивідуальний аудитор і аудиторська організація повинні були бути членами одного з СРО [1] :

• «Аудиторської палати Росії» (Асоціації);
• Некомерційного партнерства «Інститут Професійних Аудиторів»;
• «Російського Союзу аудиторів» (Асоціації);
1.2. Поняття аудиторської діяльності,

види аудиторських послуг і їх коротка характеристика

• Некомерційного партнерства «Російська колегія аудиторів»;
• Некомерційного партнерства «Аудиторська Асоціація Співдружність». В даний час у світовій практиці існують дві основні

концепції регулювання аудиторської діяльності:

• концепція німецькомовних країн (Німеччина, Австрія, Іспанія, Франція), де аудит регулюється державою;
• концепція англомовних країн (США, Великобританія), де аудит регулюється самими аудиторськими організаціями.

Однозначно сказати, що аудиторська діяльність в Російській Федерації регулюється тільки СРО (і відноситься до концепції регулювання аудиту «англомовних країн») не можна, так як аудиторську діяльність регулює також Міністерство фінансів РФ як уповноважений державний орган в особі Департаменту регулювання бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиторської діяльності. Зовнішній контроль якості аудиту поряд зі СРО здійснює федеральне казначейство (до 2 лютого 2016 року - Федеральна служба по фінансово-бюджетному нагляду, Росфіннагляд)).

Крім того, ФЗ № 307 «Про аудиторську діяльність» містить ст. 15 про державне регулювання аудиторської діяльності, яка зазначає, що у функції державного регулювання аудиторської діяльності, яке здійснює уповноважений федеральний орган входять:

1) вироблення державної політики в сфері аудиторської діяльності;
2) прийняття нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність і (або) передбачених ФЗ № 307 «Про аудиторську діяльність»;
3) ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій;
4) аналіз стану ринку аудиторських послуг в Російській Федерації та ін. В зв'язку з цим віднести регулювання аудиторської діяльності

в Російській Федерації до будь-якої зі світових концепцій в «чистому вигляді» не представляється можливим.