Особливості бухгалтерського обліку на малих підприємствах

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу організовується в загальній системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ.

В даний час в РФ прийнята чотирьох рівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Перший рівень утворює законодавство про бухгалтерський облік. До його складу входять Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», інші федеральні закони, укази Президента РФ, постанови Уряду РФ.

Основна мета законодавства РФ про бухгалтерський облік - забезпечити однаковий облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій, а також складання і подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище, доходи та витрати організацій, необхідної користувачам бухгалтерської звітності .

Закон про бухгалтерський облік увібрав в себе досвід бухгалтерського обліку в ринковій економіці стосовно до російських традицій і чинному в Росії цивільному і фінансовому праву. У ньому визначено концептуальні положення і загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку; права, обов'язки та відповідальність у цій галузі юридичних і фізичних осіб, керуючого персоналу; заходи, що забезпечують достовірність бухгалтерської інформації; порядок публікації бухгалтерської звітності та державного регулювання всієї системи бухгалтерського обліку.

У Законі встановлено чітку систему регулювання бухгалтерського обліку, яка спрямована на викорінення відомчого свавілля.

Другий рівень регулювання включає нормативні акти Уряду РФ, інших урядових органів, що встановлюють принципові норми, які необхідно використовувати при розробці положень третього і четвертого рівнів. До нормативів другого рівня регулювання належить Постанова Уряду РФ про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (Робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Уряд РФ встановлює нормативи і порядок амортизації Основних коштів , Застосування методів прискореної їх амортизації, визначає порядок переоцінки основних засобів та іншого майна підприємства, оплати відряджень і ін.

Третій рівень визначається положеннями (стандартами) про бухгалтерський облік з окремих тем і напрямків. Головне призначення таких положень - розкрити у вигляді понять і методів бухгалтерського обліку правові норми, закріплені в Законі про бухгалтерський облік. Положення є загальні приписи щодо ведення бухгалтерського обліку господарських операцій, організації його на окремих ділянках, правила складання, подання та публікації фінансової звітності . З 1995 р введено в дію Положення про бухгалтерський облік (ПБО) «Облікова політика підприємства ». Підготовлено кілька нових положень: про бухгалтерську звітність організації; про облік операцій в іноземній валюті та радий інших.

Четвертий рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку становить облікова політика організації , Яку підприємства розробляють самостійно на основі чинного законодавства, національних стандартів і нормативних актів по поточному регулювання бухгалтерського обліку.

Рекомендації по організації та методиці бухгалтерського обліку

При її розробці підприємства повинні керуватися наступними припущеннями (принципами, правилами), передбаченими в ПБО (№ 1) «Облікова політика підприємства»: майнової відокремленості організації, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності:

- Допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власника.

- Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутній намір ліквідації або суттєвого скорочення діяльності. Якщо ж зазначені наміри в організації є, вона зобов'язана оголосити про це в обліковій політиці, що формується на майбутній фінансовий рік, і в пояснювальній записці до річного звіту за минулий фінансовий рік.

- Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.

- Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності того періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часу надходження і виплати грошових коштів , Пов'язаних з цими фактами:

- Вимога повноти означає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.

- Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).

- Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання.

- Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками на 1е число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

- Вимога раціональності означає необхідність раціонального і економного ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

Облікова політика охоплює три групи питань: методичні, технічні та організаційні.

Методичні аспекти облікової політики охоплюють питання вибору методу оцінки матеріальних оборотних активів (по виробничим запасам - метод їх оцінки за середньозваженою собівартістю, ФІФО або ЛІФО, не завершено з виробництва - за фактичною виробничою собівартістю, нормативною або плановою собівартістю, за прямими витратами або за вартістю використаних у виробництві сировини і матеріалів; готової продукції - за фактичною собівартістю, нормативною або плановою собівартістю або за змінними витратами), методи нарахування амортизації, погашення вартості МБП, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат і платежів, спеціальних фондів і ін. В цій частині малі підприємства наділені тими ж правами, що і середні і великі комерційні організації. Іншими словами, малі підприємства повинні в своїй обліковій політиці описати обрані ними методи ведення бухгалтерського обліку і подальшого їх розкриття, щоб користувачі фінансової звітності і в першу чергу кредитні установи, постачальники і покупці могли правильно інтерпретувати дані фінансової звітності.

Технічні аспекти облікової політики охоплюють такі питання:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

• форми бухгалтерського обліку;

• організацію первинного обліку;

• порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань і ін.

Малим підприємствам при визначенні техніки ведення бухгалтерського обліку надані великі права щодо формування робочого плану рахунків і вибору форми бухгалтерського обліку, ніж іншим організаціям. Їм дозволено застосовувати скорочений план рахунків бухгалтерського обліку з деталізованою системою субрахунків до кожного рахунку, а також спрощену форму облікових регістрів, достатню для накопичення інформації для подальшого подання її в формах фінансової звітності.

Організаційні аспекти в обліковій політиці на малих підприємствах передбачають в основному права і обов'язки головного бухгалтера, системи внутрішньовиробничої звітності, необхідної для прийняття рішень менеджерами фірми.

Обрана облікова політика на звітний рік оголошується наказом керівника організації. Вона повинна застосовуватися на стабільній основі з року в рік послідовно. Зміни можуть в неї вноситися тільки в зв'язку зі зміною чинного законодавства, появою нових методів бухгалтерського обліку або в зв'язку зі змінами стратегічних цілей організації.

Принципи побудови робочого плану рахунків бухгалтерського обліку на малих підприємствах

На малих підприємствах бухгалтерський облік організовується відповідно до єдиних методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом «Про бухгалтерський облік». Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, положеннями з бухгалтерського обліку, що регулюють порядок обліку різних об'єктів бухгалтерського обліку, планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та вказівками з ведення бухгалтерського обліку та звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.

Бухгалтерський облік на малому підприємстві здійснюється бухгалтерією, що є його самостійним підрозділом (службою), очолюваним головним бухгалтером. На малому підприємстві, що не має бухгалтерської служби, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватися спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією), відповідним фахівцем на договірних засадах або працівником, уповноваженим на це письмовим розпорядженням керівника малого підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малому підприємстві несе його керівник.

Мале підприємство самостійно визначає систему бухгалтерського обліку, що включає робочий план рахунків бухгалтерського обліку, регістри бухгалтерського обліку (форму рахівництва), склад і види застосовуваних форм первинних облікових документів, систему документообігу та інші облікові процедури, необхідні для організації бухгалтерського обліку на підприємстві, які затверджуються наказом про облікову політику малого підприємства.

При розробці робочого плану рахунків малі підприємства керуються Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Міністерством фінансів № 56 (з наступними змінами та доповненнями). Цей План рахунків покладено в основу побудови єдиної журнально-ордерної форми рахівництва. Він налічує 87 синтетичних рахунків.

Підприємства, які застосовують регістри журнально-ордерної форми рахівництва, затвердженої Мінфіном для невеликих організацій, використовують дещо скорочений план рахунків. Так, для обліку прямих витрат на виробництво застосовують рахунок 20 під назвою «Виробництво», він об'єднує рахунки 20, 21, 23. Рахунку 26 присвоєно назву «Накладні витрати», він об'єднує рахунки 25, 26. На рахунку 51 відображаються операції по рахунках в банках, акредитивами і іншим коштами. Розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, включаючи аванси, отримані і видані, акумулюються на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»; кошти спеціальних фондів і цільового фінансування також рекомендовано враховувати на одному рахунку.

Форми організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах

Міністерство фінансів РФ рекомендує малим підприємствам вести бухгалтерський облік із застосуванням таких облікових регістрів:

1. Єдина журнально-ордерна форма рахівництва для підприємств, затверджена листом Мінфіну № 63.

2. Журнально-ордерні форми рахівництва для невеликих підприємств і господарських організацій, затверджені листом Мінфіну № 176. При використанні регістрів журнально-ордерної форми рахівництва малі підприємства повинні брати до уваги рахунку синтетичного обліку, систему субрахунків і аналітичного обліку, передбачені робочим планом рахунків.

3. Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства. Перелік зазначених регістрів встановлений наказом Мінфіну РФ №131.

Ним передбачено наступний перелік облікових регістрів:

• Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (Зносу) форма № В1.

• Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями форма № В2.

• Відомість обліку витрат на виробництво-форма № В3.

• Відомість обліку грошових коштів і фондів форма № В4.

• Відомість обліку розрахунків та інших операцій форма № В5.

• Відомість обліку реалізації-форма № В 6.

• Відомість обліку розрахунків з постачальниками-форма № В7.

• Відомість обліку оплати праці-форма № В8.

• Відомість (шахова) -форма № В9.

4. Проста форма бухгалтерського обліку (без використання регістрів обліку майна малого підприємства). В якості основного регістра використовується книга (журнал) обліку господарських операцій (форма № К1) і касова книга.

5. Машинно-орієнтовані форми бухгалтерського обліку. Серед малих підприємств найбільшого поширення набула комп'ютерна програма «1С».

Мале підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку виходячи з потреб свого виробництва і управління, їх складності, кількості працівників та кваліфікації бухгалтера. Так, підприємствам, зайнятим у матеріальній сфері виробництва, рекомендується використовувати регістри, передбачені в журнально-ордерній формі рахівництва. Підприємства сфери обігу можуть використовувати регістри зі спрощеної форми бухгалтерського обліку, при необхідності застосовуючи окремі регістри для обліку певних цінностей, що переважають в їх діяльності (товарно-матеріальних запасів, фінансових активів та т. П.), З журнально-ордерної форми рахівництва.

Самостійно пристосовуючи застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи, мале підприємство повинно керуватися:

• єдиної методологічною основою бухгалтерського обліку, яка передбачає ведення бухгалтерського обліку на підставі принципів нарахування та подвійного запису;

• взаємозв'язком даних аналітичного і синтетичного облік;

• суцільним відображенням усіх господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів;

• накопиченням і систематизацією даних первинних документів в розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.

Використання простої форми бухгалтерського обліку. Малі підприємства, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста на місяць) і не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в книзі (журналі) обліку господарських операцій за формою № К1.

Книга (журнал) обліку господарських операцій (форма № К1) є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на основі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність.

Книга (журнал) господарських операцій є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані Малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу .

Мале підприємство може вести книгу (журнал) у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або у формі книги (журналу), в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. В цьому випадку книга повинна бути промірована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві (головного бухгалтера), а також відбитком печатки малого підприємства.

Книга (журнал) господарських операцій відкривається записами сум залишків на початок року (початок діяльності підприємства) за кожним видом майна, зобов'язань та інших засобів, за якими вони є.

Далі в графі 3 «Зміст операції» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця.

При цьому суми по кожній операції, зареєстрованій в книзі по графі «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» в графі « витрати на виробництво -дебет »збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). По завершенні місяця дані витрати в сумі, що припадає на реалізовану протягом місяця продукцію (роботи, послуги), списуються в дебет рахунку 46 «Реалізація» з відображенням відповідно в графах книги «Витрати на виробництво - кредит» і «Реалізація - дебет», при цьому в графі 3 книги «Зміст операції» робиться запис - «Списані витрати на виробництво реалізованої продукції».

Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним по графі «Реалізація - кредит», і оборотом за графою «Реалізація - дебет». Виявлений результат відображається в книзі окремим рядком в графах «Сума», «Реалізація - дебет» (якщо отримана прибуток) і «Прибуток і його використання - кредит» або «Реалізація - кредит» (якщо отримано збиток) і «Прибуток і його використання - дебет »показується сума фінансового результату за місяць.

Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів і їх джерел, які повинні бути рівні підсумку коштів, показаному по графі 4.

Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів і їх джерел (бухгалтерських рахунків) за місяць виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1е число наступного місяця.

Застосування форм бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Мале підприємство, яке здійснює виробництво - продукції і робіт, може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій регістри бухгалтерського обліку, форми яких наведені нижче.

Відомість за формою № 1 є регістром аналітичного і синтетичного обліку наявності та руху основних засобів (рахунок 01 «Основні засоби»), а також розрахунку сум амортизаційних відрахувань (рахунок 02 «Знос основних засобів»).

Дані по основних засобів записуються у відомості позиційним способом по кожному об'єкту окремо. Щомісяця при наявності руху основних засобів підраховуються суми їх оборотів, і виводиться залишок основних засобів на 1-е число наступного за звітним місяця.

Відомість за формою № В2 призначена для аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів, готової продукції, що відображаються на рахунках 10 «Матеріали» і 41 «Товари», а також сум податку на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей (рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»).

Відомість відкривається на місяць і ведеться матеріально відповідальними особами (або в бухгалтерії) окремо по виробничих запасів і товарів в розрізі всіх видів цінностей, незалежно від того, було чи ні рух за звітний місяць тих чи інших цінностей.

Відомість за формою № В3 застосовується для аналітичного і синтетичного обліку витрат по виробництву продукції (робіт, послуг) і витрат по капітальних вкладеннях , Враховуються відповідно на рахунках 20 «Основне виробництво» і 08 «Капітальні вкладення» (для обліку капітальних вкладень відкривається окремо відомість за формою № В3).

Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) організовується по виробництвам в розрізі продукції, що випускається (робіт, послуг).

Витрати за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» збираються з кредиту різних рахунків на підставі даних, що містяться в інших відомостях (В2, В4 і ін.), І безпосередньо з окремих первинних документів.

Відомість за формою МЬ В4 застосовується малим підприємством для обліку коштів і фондів, облік яких ведеться на наступних бухгалтерських рахунках: 02 «Знос основних засобів», 50 «Каса», 51 « Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок », 80« Прибутки та збитки », 85« Статутний капітал »І 88« нерозподілений прибуток », Субрахунок« Фонди спеціального призначення ».

Відомість за формою № В5 використовується для обліку операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що підрозділяються на субрахунку і потребують врахування з наростаючим підсумком залишків коштів або заборгованості по субрахунках і їх видам: 55 «Інші рахунки в банках», 58 « фінансові вкладення », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », 68« Розрахунки з бюджетом », 69« Розрахунки по страхуванню », 88« Нерозподілений прибуток », 90« Кредити та інші позикові кошти ».

Мале підприємство в залежності від застосовуваного порядку визначення фінансового результату або цілей оподаткування використовує для обліку реалізації (розрахунків з покупцями) різні варіанти відомості за формою № В6 - при визначенні результату:

• при використанні методу нарахування - у міру відвантаження (виконання) покупцям (замовникам) продукції (робіт, послуг) і здачі платіжних документів в установу банку - форма № 6 (відвантаження);

• з використанням касового методу - у міру оплати розрахункових документів покупцем (замовником) і надходженням коштів на розрахунковий рахунок - форма № 6 (оплата).

При відвантаженні або відпуску продукції (робіт, послуг) покупцю (замовнику) запис у відомостях виробляються позиційним способом по кожному рахунку (покупцеві, виду продукції). У графах «Направлено у продаж продукції (робіт, послуг) звітного місяця" відображається собівартість відвантаженої (відпущеної) продукції (робіт, послуг) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів або витрат на виробництво і її вартості за відпускною ціною згідно з рахунком, пред'явленим покупцеві (замовнику ).

Відомість за формою № 6 (відвантаження) поєднує облік розрахунків з покупцями ( дебіторської заборгованості ) - рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і обліку реалізації продукції (робіт, послуг) - рахунок 46 «Реалізація».

Фінансовий результат при використанні цієї відомості визначається як різниця між даними підграф графи «Направлено у продаж продукції (робіт, послуг) звітного місяця» - «за відпускними цінами» і «за фактичною собівартістю».

Відомість за формою № 6 (оплата). Фінансовий результат на малому підприємстві, яке використовує дану відомість, визначається як різниця між даними граф «Оплачено за відпускною ціною» і «Оплачено за фактичною собівартістю».

У тому випадку, коли фактична собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) підраховується не по кожному її виду (рахунку), а в цілому за місяць, вона визначається як підсумок суми фактичної собівартості їх залишку на початок місяця і відвантажених за поточний місяць за вирахуванням фактичної собівартості цінностей і послуг, не оплачених на кінець місяця.

Фактична собівартість продукції (робіт, послуг), не оплаченої на кінець місяця, підраховується як добуток її вартості за відпускними цінами на відсоток, визначений як відношення суми фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) на початок місяця і відвантаженої за місяць до їх вартості за відпускними цінами

Відомість за формою № В7 застосовується для обліку розрахунків з постачальниками, які обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Відомість відкривається шляхом перенесення залишків заборгованості підприємства в розмірі рахунків постачальника з відомості за минулий місяць.

У відомість по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» позиційним способом записуються дані рахунків постачальників і підрядників за виконані роботи і послуги, а також за отримані матеріальні цінності.

Відомість обліку оплати праці працівників малого підприємства - форма № В8 враховується на рахунку 70 «Витрати з оплати праці». У розділі відомості "Кредит (нараховано)" відображаються нараховані працівникам малого підприємства (складається і не перебувають в штаті) суми з оплати праці (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені виходячи з прийнятих на підприємстві систем та форм оплати праці, надбавки, доплати і інші виплати, передбачені чинним законодавством. Заробітня плата групується у відомості за категоріями працівників, об'єктами обліку, видів виробництва.

Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із нарахованих сум з оплати праці працівників в розділі «Дебет (утримано)» відповідно до чинного законодавства (прибуткового податку, сум виданих авансів, своєчасно не повернутих підзвітними особами сум, сум за виконавчими листами на користь різних підприємств і осіб і ін.) і визначається сума, що підлягає видачі на руки працівникам.

Відомість є також платіжним документом і призначена для оформлення видачі заробітної плати працівникам малого підприємства.

Узагальнення місячних підсумків фінансово-господарської діяльності малого підприємства, відображених у відомостях, проводиться у відомості (шахової) за формою № В9.

Облік господарських операцій на малому підприємстві, що застосовує форму обліку, засновану на використанні регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства, завершується після закінчення місяця підрахунком підсумків по оборотах в застосовуваних відомостях і обов'язковим перенесенням їх у відомість (шахову) за формою № В9.

Відомість за формою № В9 є регістром синтетичного обліку і призначена для узагальнення даних поточного обліку і взаімноÐ