Податки при видачі працівникам молока «за шкідливість»

1. На роботах з шкідливими умовами праці працівникам видаються безплатно за встановленими нормами молоко...
2. Сам порядок здійснення компенсаційної виплати в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних...
3. Норма безкоштовної видачі молока складає 0,5 літра за зміну незалежно від тривалості зміни (п.4 Норм...
4. ПДФО при видачі працівникам молока
5. Витрати у вигляді вартості безоплатно видається молока працівникам
6. Страхові внески за відсутності атестації робочих місць
7. ПРИКЛАД №1
8. Вищевказані норми не передбачають проведення атестації в якості умови надання компенсації.
9. Таким чином, безкоштовна видача молока або інших рівноцінних продуктів не поставлена ​​в залежність...
10. Умови праці визнані безпечними
11. Нарахування ПДВ з вартості переданого працівникам молока
12. ПРИКЛАД №2
13. Виходячи з цього, видача «вреднікам» молока не обкладається ПДВ (Постанова АС Центрального округу від...

Працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, видаються молоко або інші рівноцінні харчові продукти. Розглянемо проблемні питання оподаткування за цими операціями.

На роботах з шкідливими умовами праці працівникам видаються безплатно за встановленими нормами молоко або інші рівноцінні харчові продукти (ст.222 ТК РФ).

Норми і умови безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів, а також лікувально-профілактичного харчування, встановлюються в порядку, визначеному Урядом РФ.

Постановою Уряду РФ від 13.03.2008 р №168 «Про порядок визначення норм і умов безкоштовної видачі лікувально-профілактичного харчування, молока або інших рівноцінних харчових продуктів і здійснення компенсаційної виплати в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів», передбачено, що працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, безкоштовна видача молока або інших рівноцінних харчових продуктів здійснюється відповідно до переліку шкідливих виробничих факторів, при оздействіі яких в профілактичних цілях рекомендується вживання молока або інших рівноцінних харчових продуктів.

БУХГАЛТЕРСЬКЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ТОВ (МОСКВА )

Працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, видача молока або інших рівноцінних харчових продуктів може бути замінена за їхніми письмовими заявами компенсаційною виплатою в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів. Така заміна повинна бути передбачена колективним договором та (або) трудовим договором.

Сам порядок здійснення компенсаційної виплати в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів (далі по тексту - Порядок).

Перелік шкідливих виробничих факторів, при впливі яких в профілактичних цілях рекомендується вживання молока або інших рівноцінних харчових продуктів (далі за текстом - Перелік), а також норми і умови безкоштовної видачі працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, молока або інших рівноцінних харчових продуктів , які можуть видаватися працівникам замість молока, затверджені Наказом Міністерства охорони здоров'я РФ від 16.02.2009 р №45н.

Згідно п.2 Норм та умов видачі молока, безкоштовна видача молока або інших рівноцінних харчових продуктів проводиться працівникам в дні фактичної зайнятості на роботах з шкідливими умовами праці, зумовленими наявністю на робочому місці шкідливих виробничих факторів, передбачених Переліком.

СКЛАДАННЯ ДОГОВОРІВ

Норма безкоштовної видачі молока складає 0,5 літра за зміну незалежно від тривалості зміни (п.4 Норм та умов видачі молока).

Згідно п.13 Норм та умов видачі молока в разі забезпечення безпечних (допустимих) умов праці, підтверджених результатами атестації робочих місць і висновком державної експертизи умов праці, роботодавець приймає рішення про припинення безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів з урахуванням думки первинної профспілкової організації чи іншого представницького органу працівників.

ДОПОМОГА АРБІТРАЖНОГО АДВОКАТА

ПДФО при видачі працівникам молока

За загальним правилом не обкладаються ПДФО всі види встановлених чинним законодавством РФ компенсаційних виплат в межах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).

Доходи у вигляді вартості молока, що видається працівникам у дні фактичної зайнятості на роботах з шкідливими умовами праці, не обкладаються ПДФО відповідно до Норм та умовами, затв. наказом Міністерства охорони здоров'я РФ від 16.02.2009 р №45н (Листи Мінфіну і ФНС РФ від 05.08.2016 р №ГД-4-11 / 14360 @, від 11.12.2014 р №БС-3-11 / 4256 @).

У тому випадку, якщо молоко видається працівникам у дні, коли вони не зайняті на роботах зі шкідливими умовами праці, доходи оподатковуються ПДФО у загальновстановленому порядку (Лист Мінфіну РФ від 16.10.2014 р №03-04-05 / 52286).

Важливо!

У разі якщо працівник виконував роботи з шкідливими умовами праці протягом половини встановленої робочої зміни, то роботодавець зобов'язаний безоплатно видати йому молоко, виходячи з норми 0,5 літра за зміну.

Крім того, на думку фінансового відомства, доходи у вигляді молока або інших рівноцінних харчових продуктів, які видаються працівникам, умови праці яких визнані допустимими за результатами атестації, обкладаються ПДФО (Лист Мінфіну РФ від 31.03.2014 р №03-03-Р3 / 13985 ).

Однак, як свідчить судова практика, вартість молока, що видається працівникам за роботу у шкідливих умовах, не обкладається ПДФО навіть при відсутності атестації робочих місць. Як відзначають суди, підставою для видачі молока працівникові є його фактична зайнятість на роботах в умовах впливу виробничих факторів, зазначених в Додатку №3 до Наказу Міністерства охорони здоров'я РФ від 16.02.2009 р №45н. А тому проведення атестації не є умовою надання компенсації за шкідливі умови праці. Вона залежить від наявності шкідливих виробничих факторів на робочих місцях, при впливі яких в профілактичних цілях рекомендується вживання молока. Тому вартість виданого молока не утворює у працівника доход, оподатковуваний ПДФО (Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 10.07.2014 р №А27-16004 / 2013, Уральського округу від 13.03.2012 р №Ф09-1132 / 12).

ЮРИСТ ПО АРБІТРАЖНИМ Спори

Витрати у вигляді вартості безоплатно видається молока працівникам

Для цілей обчислення податку на прибуток компенсаційні нарахування, пов'язані з умовами роботи, передбачені нормами законодавства, трудовими (колективними) договорами, компанія може включити до витрат на оплату праці (п.4 ст.255 НК РФ).

А чи можна врахувати в складі визнаних витрат вартість безкоштовно виданого працівникам молока (компенсацію за молоко) або інших рівноцінних харчових продуктів, якщо за результатами атестації умови праці на окремих робочих місцях були визнані допустимими в силу відсутності шкідливих виробничих факторів?

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПОСЛУГИ - ССО

Важливо!

У даній ситуації витрати компанії з безкоштовної видачі молока працівникам не можна віднести до компенсаційних виплат, оскільки не визнаються шкідливими умови праці, в яких рівні впливу шкідливих виробничих факторів не перевищують встановлених нормативів (ст.209 ТК РФ). У таких ситуаціях, на думку контролюючих органів, вартість безкоштовно виданого працівникам молока, компанія може врахувати у складі витрат на оплату праці, як виплату в натуральній формі (Листи ФНС РФ від 08.05.2014 р №ГД-4-3 / 8858 @, Мінфіну РФ від 31.03.2014 р №03-03-Р3 / 13985).
СТЯГНЕННЯ БОРГІВ ЦІНА

Тобто якщо подібна виплата передбачена трудовим або колективним договором, то незалежно від її розміру, вартість молока може бути врахована в складі витрат на оплату праці (п.25 ст.255 НК РФ). В іншому випадку (відсутність шкідливих чинників, видача молока не передбачена ні колективним, ні трудовим договором), вартість молока не враховується в цілях оподаткування прибутку (п.25 ст.270 НК РФ).

Страхові внески за відсутності атестації робочих місць

Не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків (пп. «І» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закону від 24.07.2009 р №212-ФЗ «Про страхові внески до ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»).

Спірним залишається питання про необхідність включення в базу для нарахування страхових внесків вартості молока (компенсаційних виплат), виданих працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, якщо компанія не провела спеціальну оцінку умов праці.

ПРИКЛАД №1

Компанією за період 2013-2014 рр. видавалося працівникам молоко на підставі колективного договору, платіжних відомостей по зарплаті, карток індивідуального обліку страхових внесків, списку посад. Молоко видавалося працівникам, для яких не передбачена видача молока відповідно до карти атестації робочого місця за умовами праці.

В ході перевірки ФСС РФ був зроблений висновок про заниження бази для нарахування страхових внесків на суму оплати молока, оскільки умови роботи працівників не визнані шкідливими в результаті проведеної спеціальної оцінки умов праці (до 01.01.2014 р - атестації робочих місць).

Однак суд прийняв сторону компанії, виходячи з таких аргументів.

Підставою для видачі молока або лікувально-профілактичного харчування працівникові є його фактична зайнятість на роботах, пов'язаних з шкідливими виробничими факторами.

Вищевказані норми не передбачають проведення атестації в якості умови надання компенсації.

Тобто проведення атестації та визнання умов праці по окремих робочих місць допустимими за хімічним, біологічного та фізичного факторів не звільняє роботодавця від обов'язку надати компенсацію працівнику в дні фактичної зайнятості на роботах, пов'язаних з наявністю на робочому місці шкідливих виробничих факторів.

Пунктом 14 Норм та умов видачі молока передбачено, що інші питання, пов'язані з безплатною видачею молока або інших рівноцінних харчових продуктів, вирішуються роботодавцем самостійно з урахуванням положень колективного договору.

А в період, що перевірявся в компанії діяв колективний договір на 2012 - 2014 рр., Яким передбачено обов'язок роботодавця з видачі молока працівникам, зайнятих на роботах зі шкідливими умовами праці.

Генеральним директором компанії, за погодженням з профкомом, затверджено перелік професій і посад з шкідливими умовами праці, яким встановлено безкоштовне молоко (з нормою видачі молока - 0,5 літра за зміну).

Відповідно до п.13 Наказу Міністерства охорони здоров'я і соціального розвитку РФ від 16.02.2009 р №45н, підставою для прийняття роботодавцем рішення про припинення безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів працівникам є:

• наявність результатів проведення спеціальної оцінки умов праці;
• згода первинної профспілкової організації чи іншого представницького органу працівників (при їх наявності у роботодавця) на припинення безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів працівникам за результатами проведення на їх робочих місцях спеціальної оцінки умов праці.

При відсутності у роботодавця даних про результати проведення спеціальної оцінки умов праці або невиконанні їм перерахованих вище вимог зберігається порядок безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів, що діяв до набрання чинності Наказом від 16.02.2009 р №45н.

Профспілкова організація компанії відмовила в наданні згоди на припинення безкоштовної видачі молока або інших рівноцінних продуктів працівникам, за результатами атестації робочих місць яких за умовами праці не виявлено шкідливих виробничих факторів або перевищення встановлених нормативів по ним.

Таким чином, безкоштовна видача молока або інших рівноцінних продуктів не поставлена ​​в залежність від результатів атестації робочих місць (Рішення АС Воронезької області від 05.07.2016 р №А14-1610 / 2016).

Отже, до проведення атестації робочих місць компанія зобов'язана забезпечувати працівників, зайнятих на роботах з шкідливими умовами праці, практично безплатною видачею молока відповідно до прийнятого колективним договором.

Не проведення атестації не є підставою для донарахування сум страхових внесків і може служити підставою тільки для висновків про порушення трудового законодавства (Постанова АС Північно-Західного округу від 08.08.2016 р №А44-3876 / 2015).

Аналогічна правова позиція міститься в Постановах АС Новгородської області від 08.08.2016 р №А44-3876 / 2015 року, Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 26.11.2015 р №А71-6244 / 2015 року, АС Західно-Сибірського округу від 18.06.2015 р №А27-8720 / 2014 і від 06.11.2014 р №А27-7912 / 204, АС Волго-Вятського округу від 09.10.2014 р №А79-8337 / 2013, ФАС Уральського округу від 25.04.2014 р №Ф09- 2274/2014.

Умови праці визнані безпечними

Однак в разі, якщо за висновком атестаційної комісії, представлених карт атестації та протоколів оцінки умов праці, умови праці та робочих місць, визнані безпечними - оптимальними або допустимими, грошові виплати працівникам в розмірі, еквівалентному вартості молока, є об'єктом обкладення страховими внесками.

Згідно ст. 219 ТК РФ у разі забезпечення на робочих місцях безпечних умов праці, підтверджених результатами атестації робочих місць, компенсації працівникам не встановлюються. Тому при непідтвердження фактичної зайнятості працівників у шкідливих умовах і впливу на них шкідливих факторів, передбачених Переліком, надання працівникам молока і виплата компенсації замість його вартості не носить компенсаційний характер (Постанова АС Центрального округу від 28.07.2016 р №А68-7691 / 2015) . Також є об'єктом обкладення страховими внесками вартість молока, виданого працівникам, понад встановлені законодавством норми.

Нарахування ПДВ з вартості переданого працівникам молока

Якщо компанія видає працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, безплатно за встановленими нормами молоко або інші рівноцінні харчові продукти і витрати з придбання даного молока або інших рівноцінних харчових продуктів відносяться на витрати по виробництву і реалізації продукції, то об'єкт оподаткування з ПДВ не виникає (Лист УФНС РФ по м Москві від 27.11.2013 р №16-15 / 123500).

Важливо!

Однак податкові органи в ряді випадків (наприклад, при відсутності атестації робочих місць) намагаються підвести видачу молока працівникам під об'єкт оподаткування ПДВ. Нагадаємо, що для цілей обчислення ПДВ безоплатна передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг визнається реалізацією товарів, робіт, послуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Як показує судова практика, незалежно від проведення атестації робочих місць, видача молока «вреднікам» не утворює об'єкта обкладення ПДВ. Так, якщо витрати по забезпеченню молоком співробітників, зайнятих на роботах з шкідливими умовами праці, є документально підтвердженими і відповідно до ст.252 НК РФ ставляться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, то видача молока працівникам компанії не може бути об'єктом оподаткування ПДВ (Рішення АС Бєлгородської області від 24.06.2015 р №А08-831 / 2015).

ПРИКЛАД №2

Фактична видача молока здійснювалась згідно зі списками посад і професій, затверджених керуючим директором і узгоджених профкомом, відповідно до колективних договорів.

Шкідливі фактори, присутні на виробництві організації, включені до Переліку шкідливих виробничих факторів, при впливі яких в профілактичних цілях рекомендується вживання молока або інших рівноцінних харчових продуктів, затверджений Наказом МОЗ РФ від 28.03.2003 р №126. Факти придбання компанією молока і його видача працівникам підтверджені відповідними документами.

Однак, на думку інспекції, передача молока працівникам визнається операцією, що обкладається ПДВ. Оцінивши представлені в матеріали справи докази, суди прийшли до висновку, що видача компанією молока працівникам здійснювалася в рамках відносин щодо забезпечення гарантій і компенсацій, викликаних впливом шкідливих факторів при виконанні трудових обов'язків, у зв'язку з чим не є об'єктом ПДВ.

Крім того, в п.12 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 р №33 «Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням ПДВ» роз'яснено, що не є об'єктом оподаткування операції з безоплатного надання своїм працівникам передбачених трудовим законодавством гарантій і компенсацій в натуральній формі (наприклад, при наявності шкідливих і (або) небезпечних умов праці).

Виходячи з цього, видача «вреднікам» молока не обкладається ПДВ (Постанова АС Центрального округу від 04.03.2016 р №А08-831 / 2015).

При цьому «вхідний» ПДВ приймається до відрахування при дотриманні загальних умов (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Але в тому випадку, якщо умови праці за підсумками спеціальної оцінки будуть визнані нормальними, то видача молока буде розцінюватися в якості безоплатної передачі та обкладатися ПДВ (Лист Мінфіну РФ від 01.08.2007 р №03-03-06 / 4/104).