Чи застосовувати УСН в 2011 році?

Ставки страхових внесків
Ведення бухгалтерського і податкового обліку
Періодичність надання звітності з транспортного та земельного податків
ССО: нововведення 2010 року
Застосування ССО: є привід для судових суперечок
Переваги і недоліки застосування ССО

Говорячи про застосування спрощеної системи оподаткування, в більшості випадків фахівці одностайні в думці, що даний податковий режим дає можливість оптимізувати оподаткування. Причому економія на податках різна в залежності від об'єкта оподаткування та умов господарювання. І до 1 січня 2011 року в більшості випадків досить було одного переваги - відсутність необхідності сплати ЄСП. Однак з 2011 року ситуація змінюється, і ряд переваг, які існували для спрощенців, в новому році зникають. Аналізує поточну ситуацію І.А. Баймакова, фахівець з податків і зборів.

зміст

федеральними законами від 24.07.2009 № 212-ФЗ і № 213-ФЗ передбачений єдиний порядок обчислення і сплати страхових внесків, а з 1 січня 2011 року також єдина ставка для всіх платників, незалежно від застосовуваного режиму оподаткування. І якщо для організацій, які застосовують загальний режим оподаткування, ставка збільшується на 8%, то для організацій, які застосовують УСН, збільшення набагато істотніше - з 14% до 34%, т. Е. На 20%.

Крім збільшення ставки страхових внесків, необхідно враховувати, що спрощену систему оподаткування застосовують, в основному, невеликі організації з невисоким рівнем оплати праці, який за рік не завжди досягає 415 тис. Руб. У зв'язку з чим обчислювати страхові внески до фондів необхідно з повної суми заробітної плати. У разі якщо заробітна плата співробітників складає більше 34 600 руб. 1 на людину / місяць, то такі організації не будуть обчислювати внески з сум, що перевищують 415 тис. руб. на людину. Таким чином, в організаціях з високим рівнем оплати праці на внески можна "заощадити".

Для прикладу розглянемо дві організації з однаковим фондом оплати праці - 3 000 000 руб. / Рік. В одній організації працюють 10 осіб з оплатою праці 25 тис. Руб. / Місяць, а в іншій 5 осіб з оплатою одного 50 тис. Руб. / Місяць. Нескладний розрахунок покаже, що сума страхових внесків за 2011 рік у першій організації складе посилання - 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34%), а в іншій - 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34%), т. Е. "Економія" у другому випадку складе 314 500 руб., А податкове навантаження на фонд оплати праці складе 23,52%.

Таким чином, найбільший "удар" на собі відчують організації, в яких основним видом витрат є заробітна плата, причому рівень заробітних плат невисокий.

Нагадаємо, що платники податків, які застосовують в якості об'єкта оподаткування "доходи", має право зменшувати суму податку на суму страхових внесків. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50%.

З огляду на, що ставка страхових внесків до фондів в 2011 році істотно зростає, для зменшення суми єдиного податку на 50% необхідно, щоб частка витрат на заробітну плату в загальній сумі доходів становила не менше 8,8% 2 . У 2010 році даний показник становив - 21,4%.

1 Сума наведена без урахування індексації на 2011 рік.

2 Розрахунок наведено без урахування витрат на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Ставки страхових внесків

1 Сума наведена без урахування індексації на 2011 рік.

Ведення бухгалтерського і податкового обліку

Безсумнівно, що суттєвою перевагою застосування ССО є можливість невідання бухгалтерського обліку. Однак ця перевага може зникнути в недалекому майбутньому. Справа в тому, що проектом Федерального закону "Про бухгалтерський облік" звільнення в частині ведення бухгалтерського обліку на спрощенців більше не поширюється (проект закону розміщений на сайті Мінфіну Росії http://minfin.ru ).

З нового року більш уважно варто ставитися до ведення податкового обліку при застосуванні УСН. Відповідно до статтею 346.26 НК РФ платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 № 154н .

Слід звернути увагу на зміни, внесені Законом від 27.07.2010 № 229-ФЗ в визначення "грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування" ( п. 3 ст. 120 НК РФ ). Якщо раніше під грубим порушенням обліку розумілося відсутність первинних документів, рахунків-фактур і регістрів бухгалтерського обліку, то тепер розглядається поняття розширено. Тепер відсутність регістрів податкового обліку, а в разі застосування ССО - книги обліку доходів і витрат, теж потрапляє під дію даної статті. Крім того, несвоєчасне або неправильне відображення господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків в регістрах податкового обліку також тягне притягнення до відповідальності за статті 120 НК РФ .

Погіршує ситуацію та обставина, що з 2 вересня 2010 року розміри штрафів за цією статтею збільшені в 2 рази. У разі якщо діяння було вчинено протягом одного податкового періоду, штраф становить 10 000 руб., А якщо протягом більше одного періоду, то штраф складе 30 000 руб.

Таким чином, при проведенні перевірки платника податку податковим органом за два роки (два податкові періоди) і виявленні фактів несвоєчасного відображення господарських операцій в книзі обліку доходів і витрат штраф може скласти 30 000 руб.

Додатково варто відзначити, що спрощенці, які обрали в якості об'єкта "доходи", також звільнені від ведення податкового обліку в частині витрат. Зокрема, в пункті 2.5 Порядку заповнення Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 № 154н , Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, має право на свій розсуд відображати в графі 5 витрати, пов'язані з отриманням доходів, оподаткування яких здійснюється відповідно до ССО. З урахуванням даної норми, в листі Мінфіну Росії від 16.06.2010 № 03-11-11 / 169 вказано: "платникам податків, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, з метою податкового обліку документально підтверджувати вироблені витрати, які не впливають на обчислення суми податку, необов'язково".

Періодичність надання звітності з транспортного та земельного податків

Раніше в якості одного з переваг застосування ССО розглядалося звільнення від надання проміжної (квартальної) звітності з транспортного та земельного податків. З урахуванням змін, внесених Законом від 27.07.2010 № 229-ФЗ з 1 січня 2011 року, проміжна звітність скасована для всіх організацій. Усі платники податків, які визнаються організаціями, зобов'язані подавати податкові декларації до 1 лютого року, наступного за звітним.

Для правильного прийняття рішення необхідно оцінювати плюси і мінуси "спрощенки" в сукупності стосовно конкретної організації і певному виду діяльності, а також змінами, внесеними до НК РФ , І складається правозастосовчої практики.

ССО: нововведення 2010 року

Зміни, внесені Законом від 05.04.2010 № 41-ФЗ , Стосуються суми виплат, які направляються на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ відповідно до програм, які затверджуються відповідними органами державної влади. Внесеними змінами в пункті 1 статті 346.17 НК РФ передбачено, що дані суми "враховуються в складі доходів протягом трьох податкових періодів з одночасним відображенням відповідних сум в складі витрат у межах фактично здійснених витрат кожного податкового періоду, передбачених умовами отримання зазначених сум виплат".

При цьому особливо обумовлено, що в разі порушення умов отримання зазначених виплат, суми отриманих виплат в повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, в якому допущено порушення. У разі якщо за підсумками діяльності за три податкових періоду сума отриманих виплат перевищує суму витрат, що залишилися невраховані суми в повному обсязі відображаються у складі доходів.

Порядок відображення доходів і витрат в даному випадку докладно роз'яснено в листі ФНС Росії від 19.08.2010 № ШС-37-3 / 9373 @ "Про реалізацію окремих положень Федерального закону від 05.04.2010 № 41-ФЗ ". Крім того, в листі додатково зазначено, що платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування" доходи ", беручи до уваги особливий порядок обліку зазначених виплат, при визначенні суми доходу, що підлягає оподаткуванню за відповідний звітний (податковий) період (графа 4 розділу I книги по ССО), що надійшли суми виплат не враховують. Аналогічні роз'яснення також були приведені в листі Мінфіну Росії від 27.08.2010 № 03-11-11 / 225 .

Застосування ССО: є привід для судових суперечок

Приймаючи рішення про застосування ССО варто звернути увагу, що при застосуванні УСН не всі питання законодавства жорстко регламентовані, і досить часто між платниками податків і податковими органами виникають суперечки, вирішення яких можливе лише в суді.

Можна говорити про спори, пов'язані з правомірністю застосування ССО, визнанням тих чи інших витрат, моментами визнання доходів і витрат і т. П. Одним з найбільш проблемних питань вже не перший рік є порядок визнання доходів, у разі якщо надходять кошти на відшкодування понесених витрат , які фактично не є ні виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг), ні позареалізаційними доходами. Наприклад, такі проблеми можуть виникати у орендодавців в частині комунальних платежів, компенсації судових витрат і т. П.

Проблема полягає в тому, що з урахуванням позиції Мінфіну Росії, висловлювали неодноразово в листах від 07.04.2008 № 03-11-04 / 2/67, від 21.08.2009 № 03-11-06 / 2/157 та ін., при застосуванні УСН необхідно враховувати всі доходи / кошти, що надійшли в організацію, за винятком доходів, зазначених у статті 251 НК РФ . Як приклад звернемо увагу на лист Мінфіну Росії від 30.06.2010 № 03-11-06 / 2/105 , В якому роз'яснена ситуація з отриманням грошових коштів за відшкодування залізничного тарифу для організації, яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи".

Мінфін Росії з посиланнями на статті 346.15 , 249 , 251 і 346.17 НК РФ роз'яснює, що "суми відшкодування транспортних витрат платника податку, що надходять від покупців, повинні враховуватися в доходи при обчисленні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, незалежно від того, включаються вони в вартість товарів або виходять за окремо виставленими рахунками. зазначені доходи враховуються платником податків на дату їх надходження ". При цьому витрати розглянута організація не враховує. У зв'язку з чим виникає ситуація, при якій утворюється оподатковуваний база при відсутності факту отримання реального доходу. Звичайно з такою ситуацією можна боротися і спробувати довести, що в даному випадку не можна говорити про факт отримання доходу, однак відстоювати свою позицію доведеться в суді.

Серед арбітражної практики 2010 року представляє інтерес постанову Президії ВАС РФ від 29.06.2010 № 808/10 щодо моменту визнання витрат, пов'язаних з придбанням товару. Підпунктом 2 пункту 2 статті 346.17 НК РФ передбачено, що витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховуються у складі витрат по мірі реалізації даних товарів.

У зв'язку з цим одним із спірних питань є: "А що вважати моментом реалізації - відвантаження товарів або їх оплату?".

Судом було встановлено, що організацією в 2006 році були придбані товари і в цьому ж році було відвантажено, причому покупцем була оплачена тільки частина відвантажених товарів. До складу витрат організацією були включені витрати, сплачені постачальнику за весь товар.

В ході перевірки інспекція дійшла висновку про завищення товариством понесених витрат по оплаті товарів, "оскільки реалізований суспільством товар був частково оплачений".

Приймаючи рішення на користь платника податків і визнаючи правомірність обліку витрат після відвантаження товару покупцеві, суд виходив з наступних доводів:

з податкового законодавства не випливає, що умовою включення до витрат вартості придбаних та реалізованих товарів є їх оплата покупцем;
з положення статті 346.17 НК РФ випливає, що якщо товар придбаний для подальшої реалізації, витрати на його придбання підлягають врахуванню при оподаткуванні не в міру фактичної оплати вартості цього товару, а в міру реалізації його покупцеві;
відповідно до визначення, наведеного в пункті 1 статті 39 НК РФ реалізацією товарів визнається передача на оплатній основі права власності на товари;
глава 26.2 НК РФ не містить норм, які визначають особливий момент реалізації товарів (робіт, послуг), для осіб, які застосовують УСН.

З урахуванням викладеного, судом був зроблений наступний висновок "витрати на придбання всього реалізованого товару правомірно враховані ... при обчисленні податку за спрощеною системою оподаткування після фактичної передачі товару покупцеві незалежно від того, повністю був оплачений товар покупцем чи ні".

Переваги і недоліки застосування ССО

Як зазначалося раніше, кожна організація може знайти для себе якісь плюси і мінуси застосування ССО, і правильний вибір може бути зроблений тільки після ретельного аналізу і проведення розрахунку сум податків, що підлягають сплаті до бюджету в поточному році, і передбачуваних в наступному. Для наочності наведемо основні переваги та недоліки застосування ССО в таблиці.

показник

ССО

Загальний податковий режим

Ставка податку

15% для об'єкта "доходи-витрати" і 6% для об'єкта доходи

20%

витрати

перелік витрат обмежений ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ )

визнані можуть бути практично всі витрати (виключення передбачені статтею 270 НК РФ )

ПДВ

звільнені від виконання обов'язків платників податків, разом з тим можлива втрата клієнтів, в зв'язку з неможливістю пред'явлення ПДВ покупцями

необхідно сплачувати

Податок на майна

звільнені від обчислення і сплати податку

необхідно сплачувати

Ведення бухгалтерського обліку

звільнені (за винятком бухгалтерського обліку ОС і НМА)

ведення бухгалтерського обліку, в тому числі із застосуванням ПБО

Варто звернути увагу ще на одну обставину, яке може вплинути на прийняття рішення про перехід на ССО або повернення на загальний податковий режим - це наявність збитку, який може бути перенесений на майбутнє. У разі, якщо організацією в 2010 році або раніше був отриманий збиток при одній системі оподаткування, то при зміні податкового режиму даний збиток фактично "згорає" - він вже не може бути врахований при формуванні податкової бази і зменшити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету.

На завершення нагадаємо, що тим, хто хоче перейти на застосування спрощеної системи оподаткування з 1 січня 2011 року, необхідно подати відповідну заяву до податкового органу з 1 жовтня по 30 листопада 2010 року, а спрощенці, які ухвалять рішення повернутися на загальний податковий режим, повинні будуть повідомити про своє рішення податкового органу не пізніше 15 січня 2011 року. Крім того, в даний час спрощенці можуть розглянути питання про зміну застосовуваного об'єкта оподаткування з 1 січня 2011 року. І якщо зміна об'єкта доцільна, то платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган у термін до 20 грудня 2010 року.

У зв'язку з цим одним із спірних питань є: "А що вважати моментом реалізації - відвантаження товарів або їх оплату?