Порядок відображення внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань в бухобліку і при оподаткуванні

У бухобліку розрахунки за внесками на страхування від нещасних випадків і профзахворювань відображаються на рахунку 69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення (згідно з Інструкцією до плану рахунків), для чого до рахунку 69 відкривається субрахунок Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Внески нараховуються в кореспонденції з тим рахунком, на якому відбивалося обкладене ними винагороду співробітнику:

• Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Кредит 69 субрахунок Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Відповідні проведення робляться в останній день місяця за підсумками всіх виплат, нарахованих у цьому періоді (п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Нарахування співробітникам забезпечення по страхуванню від нещасних випадків і профзахворювань відображаються проводкою:

• Дебет 69 субрахунок Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань Кредит 70 - нарахована допомога з тимчасової непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві та профзахворюванням.

Суми, отримані від ФСС Росії в рахунок відшкодування витрат, проведених організацією, відображаються проводкою:

• Дебет 51 Кредит 69 субрахунок Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань - отримані гроші від ФСС Росії в рахунок відшкодування витрат, проведених організацією.

Перерахування до ФСС Росії внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань враховуються так:

• Дебет 69 субрахунок Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань Кредит 51 - перераховані в ФСС Росії внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Порядок обліку внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань при розрахунку податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (п. 1.45 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Якщо організація при оподаткуванні прибутку визначає дату отримання доходів (здійснення витрат):

• касовим методом, то до складу витрат нараховану суму внесків включається у міру перерахування її в бюджет (п. 3 ст. 273 Податкового кодексу РФ).
• методом нарахування, момент визнання внесків залежить від того, до прямих або непрямих витрат відноситься винагорода, з якого вони нараховані.

Внески, які відносяться до прямих витрат, включаються в податкову базу по мірі реалізації продукції, в вартості якої вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ).

Якщо організація займається виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), а перелік прямих витрат визначається в обліковій політиці (п. 1 ст. 318 Податкового кодексу РФ), розподіл витрат на прямі і непрямі має бути економічно виправданим (лист Мінфіну Росії від 26 січня 2006 № 03-03-04 / 1/60), в іншому випадку податкова інспекція може перерахувати податок на прибуток.

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, нараховані з доходів співробітників, які зайняті в діяльності організації на загальній системі оподаткування, включаються до витрат, що зменшують базу по податку на прибуток (п. 1.45 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Внески з доходів співробітників, зайнятих в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, при розрахунку податку на прибуток не враховуються.

Внески з доходів співробітників, одночасно зайнятих в двох видах діяльності, розподіляються (п. 9 ст. 274 , П. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ).

Організація застосовує ССО

Якщо організація вибрала в якості об'єкта оподаткування:

• різницю між доходами і витратами, страхові внески включаються до складу витрат (п. 1.7 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ);
• дохід, єдиний податок зменшується на суму внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань. Загальна сума відрахування (в сукупності з внесками на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування) не повинна перевищувати 50 відсотків від нарахованої суми єдиного податку (авансового платежу).

Організація платить ЕНВД

При розрахунку ЕНВД сума єдиного податку зменшується на внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань. Загальна сума відрахування (в сукупності з внесками на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування) не повинна перевищувати 50 відсотків від нарахованої суми єдиного податку (п. 2 ст. 346.32 Податкового кодексу РФ).