Податковий підхід до купівельної лояльності

1502 перегляду

- Розкажіть, будь ласка, про облік ПДВ і коригування податку на прибуток в програмах купівельної лояльності.

- Податківці виявляють особливу увагу до всіх операцій, в яких задіяні будь-які стимулюючі виплати покупцям. А в нинішніх умовах без таких виплат ритейл просто неможливий.

До 2013 року застосування додаткових виплат і компенсацій було дуже ризикованим, тому що в податковому законодавстві не був закріплений певний порядок обліку. Тому арбітражна практика з цього питання була дуже активною і не завжди на користь платника податків. Після 2013 року в Податковий кодекс РФ були внесені поправки, що спростили облік стимулюючих виплат і значно скоротили пов'язані з ним ризики при формуванні бази з податку на прибуток. Що стосується ПДВ, то з введенням в 2013 році універсального передавального документа перерахунок податкової бази минулих періодів також не викликає труднощів.

Всі стимулюючі виплати можна умовно розділити на дві категорії: ті, які змінюють суму реалізації і впливають на ПДВ (наприклад, ретроскідкі) і ті, які не змінюють ціну товару (премії за обсяг закупівель). У першому випадку необхідно перерахувати базу по податку на прибуток і врахувати зміни в базі по ПДВ поточного періоду. У другому випадку дані виплати ПДВ не обкладаються і враховуються в поточному періоді при розрахунку податку на прибуток як у збутової мережі, так і у постачальника.

- Без чого не обійтися бухгалтерії в обліку результатів програми купівельної лояльності, що необхідно передбачити при її формуванні?

- Основні моменти, які треба враховувати при формуванні програми лояльності, це коректні і зрозумілі формулювання в договорах (додаткових угодах), наявність закривають документів і, в разі необхідності, розрахункових таблиць, які обгрунтовують розмір премій.

На розмір виплат також необхідно звертати особливу увагу. Адже з точки зору податкового обліку будь-яка господарська операція повинна бути не тільки документально підтверджена, але і економічно обгрунтована. А якщо премія в кілька разів перевищує обсяг закупівель, то у контролюючих органів, природно, виникнуть сумніви в економічній доцільності даної операції.

- Що викликає основну складність при виконанні договорів між постачальниками і торговими мережами?

-Основні складність викликає надання безкоштовної партії товару покупцеві при виконанні певних умов договору. З точки зору оподаткування даний тип виплат є одним з найбільш невигідних і ризикованих. Пов'язано це з тим, що формально його можна віднести до дарування. Таким чином, постачальник не зможе врахувати у себе собівартість переданих товарів і донарахувати ПДВ з безоплатної передачі, а покупець ( ритейлер ) Буде зобов'язаний врахувати дану партію за ринковою вартістю в якості позареалізаційні доходи. Причому поставити ПДВ до відрахування покупцеві не вдасться.

- Поговоримо про пересортице. У НК РФ немає поняття «пересортиця», а в ритейлі вона обов'язково присутній. Розкажіть, будь ласка, як ведеться облік такого товару в «Артсана Рус».

- Облік пересортиці є давно наболілої проблемою для рітейлу. У податковому обліку такого поняття дійсно немає, тому і відображення пересортиці спірно. Однак багато компаній йдуть на ризик і продовжують враховувати пересортицю в податковому обліку. Особливо після «справи Ашана», яке сформувало позитивну арбітражну практику з даного питання (рішення ВАС РФ від 04 грудня 2013 року до справи № ВАС-13048/2013).

Законопроект про внесення змін до НК РФ з метою «узаконити» облік пересортиці був підготовлений Мінфіном ще в 2013 році, проте в 2017 році був знятий з розгляду (Проект Федерального закону N 254686-6), і питання так і залишилося неврегульованим. Тому щоб уникнути можливих наслідків компанія «Артсана РУС» займає консервативну позицію і не враховує пересортицу в податковому обліку: надлишки визнаються позареалізаційних доходів, а недостачі не враховуються у витратах при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Це пов'язано перш за все і з політикою головної компанії, яка знаходиться в Італії. Практика свідчить на користь консервативної позиції в цій області.

- Наведіть, будь ласка, приклади з арбітражної практики.

- На даний момент арбітражна практика з питання стимулюючих виплат не дуже велика. Згадаю лише, що остання справа по виплаті премій вирішилося не на користь платника податків (постанова АС Волго-Вятського округу від 06.08.2018 у справі № А39-6479 / 2017, АТ «Саранськ-Лада»).

- Artsana SpA, як відомо, мультинаціональна корпорація. Чи можна порівняти бухгалтерську практику і звітність з дитячих товарів в Італії (ЄС) і Росії.

- Компанія Artsana SpA була створена більше 60 років тому як сімейний бізнес. В даний час такі бренди, як Chicco, Boppy, PIC широко відомі у всьому світі. На відміну від Росії, в багатьох європейських країнах категорія дитячих товарів є пільговою для цілей оподаткування як прибутку, так і ПДВ. Однак в Європі існують свої «бухгалтерські» проблеми.

Наприклад, Італія займає друге місце за складністю системи оподаткування в ОЕСР - слідом за Францією. Також існують свої складності і відносно оподаткування міжнародних компаній.

Мультинаціональна корпорація з італійськими коренями Artsana SpA нараховує 23 підрозділу (з них 16 в Європі), понад 100 дистриб'юторів, 8 виробничих підрозділів (все в Європі) і більше 600 точок продажів. Продукцію також закуповують великі торгові мережі.

ТОВ «Артсана Рус»

З 2011 року в Росії діє ТОВ «Артсана Рус». На російському ринку представлені товари для грудного та штучного вигодовування, для прогулянок, для дому та забезпечення безпеки в автомобілі; іграшки; дитячий одяг та взуття.

Ерлан Журабаев, Retail.ru

Поділитися публікацією: