Книга "Спрощена система оподаткування. Практичні приклади ведення обліку в" 1С: Бухгалтерія 8 ". Видання 2.

Витрати на придбання товарів

Умови визнання витрат на придбання товарів налаштовуються в однойменному підрозділі «Витрати на придбання товарів» (див. Малюнок 3).

Рис. 3

З точки зору бухгалтерського обліку ( ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів») товари є частиною МПЗ. Проте, в податковому обліку за ССО умови визнання витрат на їх придбання не однакові. З вище наведеного рисунка 3 видно, що це такі умови:

• Надходження товарів;
• Оплата товарів постачальнику;
• Реалізація товарів;
• Отримання доходу (оплати від покупця). На розсуд бухгалтера.

Умови вступу та оплати товарів відображають норму п. 2 ст. 346.17 НК РФ . І так само, як для матеріальних витрат відповідно до подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суми вхідного ПДВ по товарах, особами, які не є платниками ПДВ, враховуються в їх вартості. У той же час вхідний ПДВ розглядається, як окремий вид витрат, см. розділ книги «6.3. Витрати на вхідний ПДВ »на стор. 85.

Детальніше розглянемо обов'язкова умова «Реалізація товарів» і не обов'язкове «Отримання доходу (оплати від покупця)».

Умова «Реалізація товарів»

Витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, визнаються витратами по мірі їх реалізації, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При цьому до витрат на придбання товарів включаються і витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією. Це витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів.

Правда, є один нюанс. згідно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ витрати по оплаті вартості товарів визнаються за вирахуванням ПДВ. Далі побачимо, що сплачений постачальнику ПДВ, є окремим, самостійним видом витрати.

Умова «Отримання доходу (оплати від покупця)»

Умова «Отримання доходу (оплати від покупця)" не є обов'язковим. Воно відсутнє в НК РФ. Однако у Мінфіну на цею рахунок булу своя думка, див. Лист Мінфіну России від 29.10.2010 № 03-11-09 / 95 . Пояснював ВІН его так. Оскільки датою отримання доходів від реалізації товарів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, то моментом реалізації товарів слід вважати день надходження грошових коштів за реалізовані товари.

Однак у Постанові Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 29.06.2010 № 808/10 вказано інше рішення. А саме, витрати на оплату товарів, призначених для подальшої реалізації, визнаються в складі витрат після фактичної передачі товарів покупцеві, незалежно від того, оплачені вони покупцем чи ні.

Мінфін погодився з цим рішенням суду. Таким чином, на сьогодні приймати чи не приймати умова «Отримання доходу (оплати від покупця)» вирішує користувач.

Умови реалізації товарів, тобто записи в регістр накопичення «Витрати при ССО», реєструється наступними документами:

• «Реалізація (акт, накладна)»;
• «Реалізація відвантажених товарів»;
• «Звіт про роздрібні продажі»;
• «Звіт комісіонера (агента) про продажі»;
• «Коригування боргу»;
• «Коригування реалізації»;
• «Повернення товарів від покупця».

Витрати на вхідний ПДВ

Умови визнання витрат на оплату вхідного ПДВ налаштовуються в однойменному підрозділі «Вхідний ПДВ» (див. Малюнок 4).

Рис. 4

Сплачений постачальнику ПДВ - це теж самостійний вид витрат. З вище наведеного малюнка 19 видно, що для його визнання передбачено такі умови:

• ПДВ пред'явлений постачальником;
• ПДВ сплачено постачальнику;
• Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах). Необов'язкова умова.

Що значить «ПДВ пред'явлений постачальником»? Вважається, що ПДВ пред'явлений покупцеві, якщо постачальник виставив йому рахунок-фактуру з вказаною сумою ПДВ. Покупець факт пред'явлення йому постачальником ПДВ повинен якось відобразити в інформаційній базі. Рахунок-фактура постачальника не є самостійним документом. Він завжди супроводжує документ поставки.

Тому покупець, щоб відобразити пред'явлений йому ПДВ, просто реєструє документ надходження. Іншими словами, в момент реєстрації надходження якихось активів (товари, матеріали, послуги і т.д.) одночасно реєструється факт пред'явлення постачальником ПДВ шляхом «оприбуткування ПДВ».

Умова «ПДВ сплачений постачальнику» теж є обов'язковим. Це випливає з норми п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Оплата матеріальних цінностей здійснюється одночасно з оплатою вхідного ПДВ, навіть, якщо проводиться попередня оплата. Тому умова «ПДВ сплачений постачальнику» виконується в момент оплати придбаних покупцем матеріальних цінностей.

Третя умова - «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)», судячи з його найменуванням, відноситься тільки до товарів (робіт, послуг). Чи так це? А, що робити з вхідним ПДВ за матеріальними витратами, по придбаних об'єктах ОС і НМА? Спробуємо розібратіся.

Вхідний ПДВ по товарах

Вхідний ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вказано, як один з видів витрат, який можна визнати в податковому обліку по УСН. Однак податковий кодекс в явному вигляді не містить якихось особливих умов визнання вхідного ПДВ витратою. Це означає, що з точки зору НК РФ існує дві обов'язкові умови визнання:

• ПДВ пред'явлений постачальником;
• ПДВ сплачено постачальнику.

Але з цим не згоден Мінфін РФ. У листі Мінфіну РФ від 24.09.2012 № 03-11-06 / 2/128 наводиться наступне роз'яснення. У згаданому вище подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ регламентується, що вхідний ПДВ за товарами (роботами, послугами) включається до складу витрат відповідно до ст. 347 НК РФ. У той же час в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , Встановлено, що витрати на товари платник податків має право визнати в міру їх реалізації. На підставі цього Мінфін приходить до наступного висновку.

Суми податку на додану вартість за товарами, придбаними для подальшої реалізації, враховуються в міру реалізації таких товарів.

Безвідносно до думки Мінфіну є обставини, коли доцільно включити умова «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)».

Уявімо собі таку ситуацію. Для визнання витрат на товари в розділі «Порядок визнання витрат (ССО)» для підрозділу «Витрати на придбання товарів» встановлено перші три умови:

• Надходження товарів;
• Оплата товарів постачальнику;
• Реалізація товарів.

У той же час прапор «Отримання доходу (оплати від покупця)» знятий. Одночасно в підрозділі «Вхідний ПДВ» встановлені прапори:

• ПДВ пред'явлений постачальником;
• ПДВ сплачено постачальнику,

але знятий прапор «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)».

В кінці 4-го кварталу поточного року товари продані. В результаті витрати на їх придбання автоматично були визнані в податковому обліку. На початку нового року покупець повернув бракований товар. Вважаємо, що замінити його нічим і продавець повернув гроші покупцеві.

В результаті за попередній податковий період витрати за ССО неправомірно виявилися завищеними на облікову вартість товарів і на суму вхідного ПДВ. У подібній ситуації платник податків зобов'язаний відновити базу оподаткування, доплатити податок і, може бути, сплатити пені.

Щоб не стикатися з подібними ситуаціями і не вступати в конфлікт з податковими органами, доцільно активізувати умова «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)».

Вхідний ПДВ за матеріальними витратами

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не є платниками ПДВ. Це означає, що відповідно до норми подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ ( глава 21 «Податок на додану вартість») вони повинні враховувати вхідний ПДВ у вартості придбаних цінностей. У той же час згідно п. 2 ст. 254 НК РФ , На який є посилання в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , Витрати на МПЗ повинні прийматися в ССО без урахування ПДВ.

Виникає питання, що робити з вхідним ПДВ? Чи можна його врахувати у витратах в зв'язку із застосуванням ССО? Часто, відповідаючи на це питання, в методичних статтях пропонують суми вхідного ПДВ за сплаченими матеріальних витрат включати до складу витрат. При цьому посилаються на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Таке посилання представляється дивною і не переконливою. По-перше, в цій нормі йдеться не взагалі про матеріальні витрати, а конкретно про товари (роботи та послуги). По-друге, з точки зору бухгалтерського обліку ( ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів») товари дійсно є частиною МПЗ. Але мова йде не про бухгалтерський облік, а про податковий облік. А в податковому обліку ст. 254 НК РФ не містить товарів, як якихось цінностей, придбаних для подальшого продажу.

звернемося до подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Тут встановлено, що суми ПДВ по оплаченими товарами (роботами, послугами) підлягають включенню до витрат відповідно до ст. 346.17 НК РФ . но в п. 2 ст. 346.17 НК РФ встановлений порядок визнання матеріальних витрат ( подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ) І порядок визнання витрат на придбання товарів ( подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

посилання в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на більш загальну норму в ст. 346.17 НК РФ дає підставу припускати, що норма, встановлена ​​в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , Відноситься не тільки до товарів, але і до матеріальних витрат. А саме: вхідний ПДВ за матеріальними витратами - це самостійний вид витрат.

В подп. 1 п. 2 ст. 347.17 НК РФ встановлено, що матеріальні витрати визнаються в податковому обліку в міру погашення взаємної заборгованості. Це два вже відомих нам обов'язкові умови:

• Надходження матеріалів;
• Оплата матеріалів постачальнику.

Ніяких інших умов ні в НК РФ, ні в листах контролюючих органів немає. Це означає, що вхідний ПДВ за матеріальними витратами можна визнати в той період, коли матеріальні витрати будуть враховані і оплачені.

приклад

Припустимо, що матеріальні витрати приймаються у витратах при виконанні всіх трьох умов:

• Надходження матеріалів;
• Оплата матеріалів постачальнику;
• Передача матеріалів у виробництво.

У той же час вхідний ПДВ визнається у витратах при виконанні двох обов'язкових умов:

• ПДВ пред'явлений постачальником;
• ПДВ сплачено постачальнику,

Як тільки будуть виконані умови визнання ПДВ, навіть, якщо матеріали ще не передані у виробництво, вхідний ПДВ за ним буде прийнятий до витрат. Якщо для вхідного ПДВ додати умова «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)», то він буде прийнятий у витратах тільки після передачі матеріалів у виробництво.

Дія прапора «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)» відноситься не тільки до товарів (робіт, послуг). Воно відноситься і до матеріальних витрат. У цьому переконує «3-й варіант прикладу» описаний в розділі книги «11.2. Визнання матеріальних витрат »на стор. 155.

Вхідний ПДВ за матеріалами, товарами (роботами, послугами) у звіті КУДіР відображається окремим рядком

Ми переконалися, що вхідний ПДВ за матеріальними витратами і витратами на товари є самостійним видом витрати. З цього випливає, що в звіті КУДіР він повинен відображатися окремим рядком. В цьому нас переконує і роз'яснення, дане в листі Мінфіну РФ від 17.02.2014 № 03-11-09 / 6275 .

Вхідний ПДВ по об'єктах ОС і НМА

Що робити з вхідним ПДВ по придбаних об'єктах ОС і НМА? Відповідь дан в подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ . Особи, які не є платниками ПДВ, пред'явлений постачальником ОС або НМА податок на додану вартість, включають до первісної вартості цих активів.

Таким чином, вхідний ПДВ по об'єктах ОС і НМА не є самостійним видом витрати. Він буде врахований у витратах по податковому обліку в процесі визнання витрат на придбання об'єктів ОЗ і НМА.

Вхідний ПДВ без СФ - з 1 січня 2015 року

З 1 жовтня 2014 року згідно з подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ платник податків має право не складати рахунок-фактуру при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав особам, які не є платниками податків ПДВ, при наявності письмової згоди між сторонами угоди.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не є платниками ПДВ. Виникає питання: чи вправі спрощенці визнати у витратах вхідний ПДВ, якщо постачальник не пред'явив рахунок-фактуру.

У листі Мінфіну РФ 05.09.2017 № 03-11-6 / 2/44783 роз'яснюється, що це право підтверджується при виконанні наступних умов:

• Є письмова згода сторін на не складання рахунків-фактур;
• Платник податків, застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати;
• У відповідних платіжно-розрахункових документах, касових чеках або бланках суворої звітності постачальника, окремим рядком виділено суму ПДВ.

Зрозуміло, прийняті на облік цінності повинні бути оплачені.

Додаткові витрати, що включаються в собівартість

Умови визнання витрат, що включаються в собівартість, налаштовуються в однойменному підрозділі «Додаткові витрати, що включаються в собівартість» (див. Рисунок 5).

Рис. 5

В даному підрозділі налаштовуються умови визнання додаткових витрат, які пов'язані з матеріальними витратами і витратами на придбання товарів і, які включаються в їх собівартість.

Перші дві умови обов'язкові. Перша умова реєструється документом «Надходження доп. витрат ». Зазвичай його вводять на підставі раніше проведеного документа надходження. Друга умова реєструється документами погашення заборгованості. Як правило, це документи «Списання з розрахункового рахунку» або «Видача готівки (РКО)».

Назва третього умови «Списання запасів» не зовсім відповідає його суті. Більш адекватним було б назва «Прийнято матеріальні витрати і / або витрати на придбання товарів».

У цьому випадку стає очевидним, що при установці цього прапора додаткові витрати будуть визнані в податковому обліку за ССО, тоді, коли будуть виконані умови визнання матеріальних витрат, а для товарів витрат на їх придбання. Дія умови «Списання запасів» подібна до дії умови «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)» в підрозділі «Вхідний ПДВ».

Знятий прапор «Списання запасів». Якщо для визнання додаткових витрат на ТМЦ не потрібно умови визнання матеріальних витрат і / або витрат на придбання товарів. Додаткові витрати на ТМЦ приймаються при їх надходженні та оплаті.

Встановлено прапор «Списання запасів». У цьому випадку визнання додаткових витрат, включених в собівартість ТМЦ, здійснюється в кінці кварталу. Обробка «Закриття місяця» запускає регламентну операцію «Списання доп. витрат для ССО ». В результаті її дії витратами визнається частина прийнятих до обліку та оплачених додаткових витрат на ТМЦ. Причому ця частина пропорційна вартості визнаних матеріальних витрат і / або визнаних витрат на придбання товарів в поточному звітному періоді.

Митні платежі

Умови визнання витрат на оплату митних платежів, налаштовуються в однойменному підрозділі «Митні платежі» (див. Рисунок 6).

Рис. 6

Підрозділ «Митні платежі», з'явився в програмі, починаючи з релізу 3.0.35. У ньому визначаються умови визнання митних витрат, обумовлених ввезенням товарів на митну територію Росії.

Перші дві умови, як зазвичай обов'язкові. Змінити їх неможливо. Третя умова «Товари списані» означає, що витрати на митне очищення будуть враховані у витратах на придбання товарів у міру їх списання (реалізації). Дія умови «Товари списані» подібна до дії умови «Списання запасів» в підрозділі «Додаткові витрати, що включаються в собівартість» і дії умови «Прийнято витрати по придбаних товарах (роботах, послугах)» в підрозділі «Вхідний ПДВ».

Нагадаємо, що до митних платежах згідно ст. 70 МК МС відносяться такі платежі:

• Ввізне мито;
• Вивізне мито;
• ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
• Акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
• Митні збори.

При покупці імпортних товарів виникає питання: чи враховується ввізного ПДВ та інші митні платежі у витратах по УСН. звернемося до п. 2 ст. 346.16 НК РФ . У ньому сказано, що витрати приймаються в порядку, передбаченому в ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій. В п. 2 ст. 254 НК РФ встановлено, що вартість матеріально-виробничих запасів (МПЗ), що включаються в матеріальні витрати складається з наступних компонент:

• Вартість придбання МПЗ без урахування ПДВ і акцизів;
• Комісійна винагорода, що сплачується посередницьким організаціям;
• Ввізні мита і збори.

Тобто ввізні мита і збори визнаються витратами в податковому обліку. При цьому суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на територію Росії і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, складають окрему статтю витрат, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

У програмі митні платежі автоматично визнаються витратами при реєстрації документа «ВМД по імпорту», ​​якщо знято прапор «Товари списані». В іншому випадку вони списуються при закритті місяця регламентної операцією «Списання митних платежів для ССО». При цьому митні витрати будуть списані пропорційно списаним товарам.

Як завжди, витрати на придбання товарів підлягають включенню до складу витрат після оплати зазначених товарів у міру їх реалізації, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Витрати на придбання МПЗ, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату здійснення витрат, п. 3 ст. 346.18 НК РФ .