IAS 24 Пов'язані сторони

Що насправді говорить IAS 24 про такі операції?

Вибачте за тимчасові незручності в ЗМІ чітко вказує, що банк і аудитори приховують реальність?

Звернути увагу на можливість впливу пов'язаних сторін на фінансовий стан і результати діяльності підприємства, на залишки за операціями з такими сторонами - ось мета IAS 24. Коротко про те, хто такі пов'язані сторони згідно з IAS 24 і які наслідки недотримання цього стандарту.

Пов'язана сторона - це фізична особа або підприємство, які є пов'язаними з підприємством, звітує у своїй фінансовій звітності.

Останнім часом питання пов'язаних сторін і операцій з ними на слуху, хоча більшість і зовсім може не чули про IAS 24.

Про самих Міжнародних стандартах фінансової звітності суспільство може і не знати, але банки, підприємства і зовнішні незалежні аудитори повинні їх дотримуватися.

Два випадки, які стали надбанням громадськості (без наслідків для відповідальних за звітність) - Приватбанк і Банк Фінанси та Кредит. За словами Голови Національного банку України, як виявилося за фактом, частка кредитів в кредитному портфелі цих банків, виданих пов'язаним сторонам, становила 92% (жовтень 2016.) і 76% (червень 2015р.), Відповідно.

Якщо керівництво банку або його акціонери говорять про те, що банк створений для розвитку іншого бізнесу акціонера або конфлікти з контролю обговорюються в ЗМІ, а інформація в фінансовій звітності, підтвердженої незалежними аудиторами, цього не відображає, це означає лише одне - банк не виконав вимоги IAS 24, а аудитор не зробив всі необхідні процедури. Тим самим, аудитор створює для себе репутаційний ризик.

Операції з пов'язаними сторонами є нормальною практикою ведення бізнесу (зокрема, дочірніми, асоційованими підприємствами і через спільну діяльність). Вся справа в вигоді від контролю, спільного контролю і значного впливу. А також в ризиках, які виникають від впливу таких операцій на бізнес сторін.

IAS 24 говорить про характер операцій властивому виключно операціями між пов'язаними сторонами (напр., Операції за собівартістю, в специфічному обсязі).

Окремі банки розкривають інформацію про істотній частці кредитів пов'язаним особам у відповідному примітці. Таким чином, користувач фінансової звітності розуміє, що це за бізнес, на які ризики він йде працюючи з цим банком.

Хто не є пов'язаними сторонами (IAS 24.11):

1. Два підприємства, тільки тому, що у них загальний директор або інший член провідного управлінського персоналу, або тому, що член провідного управлінського персоналу одного підприємства має значний вплив на інше підприємство;
2. Два учасники спільного підприємства тільки з тієї причини, що вони здійснюють спільний контроль пекло спільної діяльності;
3. Сторони, які надають фінансування, профспілки, комунальні служби, урядові установи і відомства, які здійснюють контроль або не мають значного впливу на підприємство, яке звітує, тільки виходячи з наявності звичайних операцій з підприємством (навіть якщо вони можуть впливати на свободу дій підприємства або брати участь в процесі прийняття рішення підприємством).
4. Окремий покупець, постачальник, сторона, яка надає пільгове право за договором про франшизу, дистриб'ютор або генеральний агент, з яким підприємство проводить операції в значних обсягах, тільки з причини, яка виникає в результаті цієї економічної залежності.

Приватна особа або близькі родичі даної приватної особи пов'язаною стороною підприємства, звітує, якщо дана особа:

• Здійснює контроль або спільний контроль над отпредпріятіем, звітує
• Має значний вплив на підприємство, яке звітує; або
• Входить до складу провідного управлінського персоналу, що звітує або його материнського підприємства.

Підприємство є пов'язаною стороною, що звітує, якщо до нього можна застосувати будь-яку з наступних умов:

• Дане підприємство і підприємство, яке звітує, члени однієї групи (що означає, що кожне материнське, дочірнє і інше дочірнє підприємство є пов'язаною стороною для інших підприємств даної групи)
• Одне підприємство є асоційованим підприємством іншого нареченого чи їхніх відносини характеризуються як спільне підприємство (або одне підприємство є асоційованим підприємством члена тієї групи, в яку входить інше підприємство, або їх відносини характеризуються як спільне підприємництво).
• Обидва підприємства здійснюють спільну діяльність з однієї і тієї ж третьою стороною.
• Одне підприємство здійснює спільну діяльність з третьою стороною, а друге підприємство є асоційованим до даної третій стороні.
• Сторона є планом виплати по закінченні трудової діяльності, створеної для працівників підприємства, яке звітує, або якогось іншого підприємства, яке є пов'язаною стороною підприємства, яке звітує. Якщо звітує підприємство саме є таким планом, роботодавці, які роблять внески в даний план, також є пов'язаними сторонами, що звітує.
• Підприємство знаходиться під контролем або спільним контролем особи, яка є приватною особою або близьким родичем даного приватної особи (як зазначено вище).

Особа, яка здійснює контроль або спільний контроль над звітують підприємством, має значний вплив на підприємство або входить до складу провідного управлінського персоналу підприємства (або його материнського підприємства).

Розкриття операцій з пов'язаними сторонами у фінансовій звітності

1. Характер відносин (не залежно від того, були операції чи ні)
2. Операції і залишки по ним
3. Компенсація старшому керівному персоналу

Розкриття відносин між пов'язаними сторонами: робиться завжди, навіть при відсутності операцій між ними. Підприємство зобов'язане розкривати інформацію про свій материнський підприємстві і про стороні, у якій кінцевий контроль (ultimate control), якщо ця сторона є інший, ніж материнське підприємство (IAS 24.13-14). Тільки в разі, якщо материнська компанія або сторона кінцевого контролю не становлять консолідовану фінансову звітність для оприлюднення, розкривається також назву материнського підприємства наступного більш високого рівня, яке готує таку звітність.

Розкриття операцій включає як мінімум наступне (IAS 24.18):

1. суму операцій
2. Суму залишків за такими операціями, включаючи зобов'язання. А також умови їх проведення, включаючи наявність забезпечення; характер погашення при розрахунку. (IAS 18 (b, (i)). Дані про будь-яких наданих / отриманих гарантії (IAS 24.18 (b, (ii)).
3. Резерви під сумнівну заборгованість, пов'язані з залишками за операціями з пов'язаними сторонами.
4. Витрати, визнані протягом звітного періоду, за безнадійною або сумнівної заборгованості пов'язаних сторін.

Розріз розкриття інформації, зазначеної вище:

• материнське підприємство
• Підприємство, спільний контроль над підприємством або, яке може впливати на нього
• Дочірнє підприємство
• асоційоване підприємство
• Спільне підприємство, учасником якого є підприємство
• Ключовий управлінський персонал підприємства або його материнського підприємства
• Інші пов'язані сторони.

Розкриття інформації про компенсацію ключовому керівному персоналу: в цілому і по кожній з наступних категорій (IAS 24.17):

1. Короткострокові винагороди співробітникам
2. Виплати по закінченні Рудова діяльности
3. Інші довгострокові виплати
4. вихідний посібник
5. Виплати на основі акцій

Компенсація включає (IAS 24.9):

• всі винагороди працівникам як визначено IAS 19 Виплати працівникам
• винагороди згідно IFRS 2 Виплати на основі акцій.

Винагороди співробітникам включають: всі форми компенсації, виплаченої, що підлягає виплаті або наданої підприємством або від імені підприємства за послуги, надані підприємству; компенсацію від імені материнського підприємства з даного підприємства:

• короткострокові виплати існуючим працівникам: зарплати (wages), внески а соціальне забезпечення (social security contributions), оплачувану щорічну відпустку і оплачувану відпустку через хворобу, участь в прибутку та премії (якщо підлягає сплаті протягом 12 місяців після закінчення періоду); пільги в негрошовій формі (медичне обслуговування, забезпечення житлом, транспортом, надання товарів і послуг безкоштовно або за пільговими цінами)
• виплати по закінченні трудової діяльності: пенсії, інші виплати при виході на пенсію (retirement benefits), страхування життя та медичне обслуговування по закінченні трудової діяльності;
• інші довгострокові виплати працівникам, включаючи відпустку за вислугу років, тривала відпустка, виплати за вислугу років та інші виплати за стаж, виплати при тривалій втраті працездатності, а також отримання частки прибутку, премії та відстрочена компенсація (якщо ці види винагороди не підлягають виплаті протягом 12 місяців після закінчення періоду);
• Вихідна допомога (termination benefits)
• Виплати на основі акцій (share-based payments).

Підприємства, пов'язані з урядом

Підприємство, яке звітує (reporting entity) звільняється від застосування вимог до розкриття інформації як вимагає IAS 24.18, за операціями з пов'язаними сторонами та залишками за такими операціями, включаючи зобов'язання, якщо відносини між пов'язаними сторонами обумовлені тим, що (IAS 24.25):

• Уряд здійснює контроль, спільний контроль над підприємством, звітує, або може впливати на нього; і
  Існує інше підприємство, яке є пов'язаною стороною, так як один і той же уряд здійснює контроль, спільний контроль над підприємством, звітує, і іншим підприємством або має значний вплив на них.
• Якщо підприємство, яке звітує, застосовує звільнення від застосування вимог IAS 24.25 по розкриттю інформації про операції з пов'язаними сторонами, йому слід розкривати інформацію про операції та залишки за такими операціями, що розглядаються в IAS 24.25 (IAS 24.26):

Уряд і характер його відносин з підприємством, яке звітує (тобто, наявність контролю, спільного контролю або значний вплив).
Наступна інформація з розкриттям деталей, достатніх для розуміння користувачами фінансової звітності підприємства впливу операцій з пов'язаними сторонами на фінансову звітність: характер і сума кожної операції, яка є значною сама по собі; та за іншими операціями, які є значними окремо, а в сукупності - якісні і кількісні показники їх масштабу. Види операцій включають ті види, які представлені в IAS21.

Операція зі зв'язаною стороною (Related party transaction) - передача ресурсів, послуг або зобов'язань між підприємством, яке звітує, і пов'язаної з ним стороною, незалежно від того, знімається при цьому оплата за операцію.

* Визначаються IFRS 10 Консолідована фінансова звітність і IAS 27 Окрема фінансова звітність. А також,
IFRS 12 Розкриття інформації про участь в інших підприємствах.