Витрати на участь в зарубіжній виставці

1. Бухгалтерський і податковий облік витрат на рекламу
2. Укладаємо договори з іноземними партнерами
3. Направляємо своїх представників на виставку
4. Роздаємо рекламні товари

Варламова Вікторія Володимирівна, головний експерт-консультант компанії ПРАВОВЕСТ

Участь в міжнародних виставках - це хороший спосіб для багатьох російських організацій заявити про себе, про свою продукцію, налагодити контакти з іноземними партнерами, підвищити рейтинг організації. Для цього організація, як правило, користується послугами іноземних партнерів, направляє своїх представників у відрядження за кордон, несе витрати на створення рекламних стендів, розповсюдження рекламної продукції та ін. Участь у міжнародній виставці обходиться недешево, тому необхідно враховувати всі нюанси оподаткування таких витрат.

Бухгалтерський і податковий облік витрат на рекламу

До реклами належить інформація, поширювана будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких засобів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку 1 . Тому виставку можна розглядати як один з видів реклами.

Витрати на рекламу в бухгалтерському обліку відносяться до витратами по звичайних видах діяльності в якості комерційних витрат 2 . Їх відображають на рахунку 44 «Витрати на продаж» 3 .

У податковому обліку витрати на рекламу товарів (робіт, послуг), діяльності організації, товарного знака і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках, з метою обчислення податку на прибуток визнаються в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією 4 .

До ненормованих витрат на рекламу 5 відносяться: - витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (в тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі; - витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів; - витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари, виконуваних роботах, що надаються, товарні знаки і знаки обслуговування і ( або) про саму організацію, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні.

Інші витрати на рекламу включаються до складу витрат у межах 1% виручки від реалізації, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ без урахування ПДВ і акцизів 6 .

Таким чином, витрати на участь у виставці є ненормованими і в повному обсязі враховуються при обчисленні податку на прибуток. Економічну обґрунтованість витрат на участь у виставці крім первинних документів і документів, оформлених відповідно до звичаїв ділового обороту іноземної держави, на території якого проходила виставка (договори, проїзні документи, рахунки за готель, акти виконаних робіт і ін.), Повинні підтверджувати внутрішні документи організації. Такими документами можуть бути: наказ керівника про прийняття рішення про участь у виставці, кошторис витрат на участь у виставці, звіт про результати участі у виставці і ін.

Укладаємо договори з іноземними партнерами

Для участі в закордонній виставці організації необхідно замовити рекламні матеріали, оформити стенд, змонтувати рекламну конструкцію, доставити експонати та ін.

Як правило, підготовка до виставки доручається спеціалізованій фірмі. Якщо в організації немає постійно діючої виставкової експозиції, то виставкове обладнання простіше взяти в оренду. Таку послугу часто надають організатори виставок (іноземна фірма).

Якщо в організації немає постійно діючої виставкової експозиції, то виставкове обладнання простіше взяти в оренду

Якщо організація укладає договір з організаторами виставки, то, як правило, в договорі на надання послуг з організації виставки конкретизуються роботи і послуги, які будуть надані учаснику. Іноді полягають два окремі договори: один на оренду місця на виставці, інший на надані роботи і послуги (монтаж рекламних конструкцій, розміщення реклами в каталозі, інформаційні послуги і т. Д.). Коли організаціям доводилося платити податок на рекламу, вони були зацікавлені в тому, щоб витрати на оренду не включалися до складу рекламних витрат. Багатьом платникам податків вдавалося відстоювати це в суді. Оскільки зараз такий податок скасовано, організації без будь-яких побоювань можуть визнати такі витрати в складі витрат на рекламу, причому ненормований.

Розрахунки між іноземною фірмою і учасником виставки зазвичай проводяться у валюті, іноді в російських рублях - при роботі з партнерами з ближнього зарубіжжя. Відповідно до п. 10 ст. 272 НК РФ витрати, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Національним банком України на дату визнання відповідного витрати.

Витрати на рекламу у вигляді послуг сторонніх організацій визнаються в податковому обліку на дату розрахунків відповідно до умов укладених договорів або на дату пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або на останній день звітного (податкового) періоду 7 .

ПДВ. Якщо російська організація користується послугами іноземних партнерів, то, перш ніж укласти договір, потрібно визначити місце реалізації таких послуг і робіт відповідно до російського законодавства. Коли на підставі ст. 148 НК РФ місцем реалізації визнається територія РФ, на російську організацію покладаються обов'язки податкового агента по ПДВ і в договорі з инофирмой слід обумовити суму податку, яка буде утримана при перерахуванні їй грошових коштів 8 .

За загальним правилом місцем реалізації робіт (послуг) визнається місце здійснення діяльності продавця, яке визначається на основі державної реєстрації 9 . Виняток становлять роботи і послуги, передбачені пп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Одним з таких винятків є рекламні послуги. Місце їх реалізації визначається за місцем здійснення діяльності покупця. На думку Мінфіну РФ, послуги з надання виставкової площі або додаткові послуги по обладнанню виставкового стенду, а також послуги з розміщення інформації про товари в офіційних каталогах виставки слід розглядати як рекламні 10 . Відповідно, якщо вони виявляються іноземними фірмами російським організаціям, то діяльність з організації виставки є об'єктом по ПДВ 11 .

Однак, незважаючи на те, що послуги з організації виставок носять рекламний характер і з податку на прибуток враховуються у складі витрат на рекламу, такі послуги не можна кваліфікувати як рекламні. Відповідно до КВЕД рекламна діяльність має код 74.40, а діяльність організаторів виставок, ярмарків і конгресів кваліфікується як надання інших послуг - код 74.84 12 . Податкові органи читають ст. 148 буквально, тобто найменування послуг, що надаються, перерахованих в цій статті, повинні відповідати найменуванням послуг в договорі. Якщо в ньому написано, що іноземний партнер надає послуги з організації виставки, то місцем реалізації цих послуг на території РФ не є, так як вони не передбачені пп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Тому при даній формулюванні в договорі учасник виставки, на думку автора, не повинен виконувати обов'язки податкового агента.

З цією точкою зору згодні і податкові органи. Вони вважають, що обов'язки податкових агентів при придбанні послуг, що надаються іноземною компанією, виникають в учасника виставки тільки в тому випадку, якщо такі послуги не підпадають під перелік виключень 13 . Іншими словами, якщо в договорі на надання послуг з організації виставки іноземний партнер виділяє окремим рядком види і вартість послуг, що надаються, то місце реалізації кожної послуги визначається окремо.

Наприклад, при придбанні послуг у іноземного партнера, який не має представництва на території РФ: - оренда виставкової площі - не є реалізацією послуг на території РФ (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ); - оренда стенду - місце реалізації послуги територія РФ - російська організація податковий агент (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); - рекламні послуги (рекламні оголошення по радіо, розміщення реклами в проспектах і т. Д.) - місце реалізації послуги територія РФ - російська організація податковий агент (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); - послуги з акредитації учасників виставки - не є реалізацією послуг на території РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Якщо організація прийняла рішення погодитися з думкою Мінфіну РФ або відповідно до точкою зору податкової служби вирішила визначати місце реалізації кожної послуги, пойменованої в договорі окремо, і будь-яка послуга визнається наданою на території РФ, то в контракті з іноземним партнером потрібно обумовити суму ПДВ . Одночасно з перерахуванням грошей організатору виставки російська організація зобов'язана утримати і сплатити податок до бюджету 14 . Податковою базою у податкового агента в даному випадку є сума доходу від реалізації послуг з урахуванням ПДВ 15 . Перерахунок податкової бази здійснюється в рублі за курсом ЦБ РФ на дату перерахування грошових коштів іноземному особі (в тому числі, якщо ці витрати є авансовими чи іншими платежами) 16 . Оподаткування проводиться у разі «зворотного ставкою» 18/118 17 . Утриманий і сплачений ПДВ можна прийняти до відрахування після надання послуг (виконання робіт) іноземним партнером за умови, що такі послуги (роботи) придбані платником податків ПДВ для оподатковуваних операцій 18 .

Дуже часто іноземні партнери не хочуть відображати в договорі російський ПДВ або вказують в договорах «свій» податок на додану вартість, який учасник виставки повинен їм перерахувати в повному обсязі. Як вчинити організації, якщо вона побоюється претензій з боку податкових органів?

На думку Мінфіну і податкової служби, якщо в договорі ПДВ не врахована, то російському податковому агенту при обчисленні податку на додану вартість слід застосовувати ставку податку в розмірі 18% до вартості послуг (без урахування російського податку на додану вартість) і сплачувати податок до бюджету за рахунок власних коштів 19 . Сплачений ПДВ до відрахування прийняти не можна, так як він не був утриманий з грошових коштів, що підлягають перерахуванню іноземній особі 20 , А зменшити оподатковуваний прибуток, як не дивно, на цю суму можна. Мінфін дозволив враховувати такий ПДВ в складі інших витрат на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ як суми податків, нараховані в установленому законодавством України порядку 21 .

Дані роз'яснення викликають подив. Якщо ПДВ не можна прийняти до відрахування, тому що він не утримано згідно з вимогами Податкового кодексу, як такий податок може визнаватися обчисленим відповідно до законодавства? Ніде в НК РФ ми не знайдемо норм, що зобов'язують податкового агента платити ПДВ за рахунок власних коштів при придбанні робіт і послуг у закордонних партнерів. Стягнення податку за рахунок коштів податкового агента також суперечить положенням ст. 8 НК РФ. Підтверджується це і судовою практикою 22 .

Однак, незважаючи на те, що точка зору Мінфіну, зазначена в Листах від 18.07.2006 № 03-03-04 / 2/175, від 24.03.2006 № 03-04-03 / 07, на думку автора, не відповідає нормам законодавства , організації можуть нею скористатися. У разі виникнення претензій з боку податкових органів організації будуть звільнені від відповідальності (штрафу), а з 2007 р навіть від сплати пені 23 .

Направляємо своїх представників на виставку

Про переваги товарів, робіт або послуг ніхто не знає краще за співробітників. Тому саме їх організація спрямовує у відрядження на виставку.

Витрати на відрядження, на думку податкових органів, які не будуть ставитися до рекламних 24 . Їх слід включати до складу витрат на відрядження 25 .

Витрати на відрядження визнаються на підставі документів, оформлених відповідно до законодавства Російської Федерації, або документів, оформлених відповідно до звичаїв ділового обороту, які застосовуються в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документів, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі наказ про відрядження, проїзні документи, звіт про виконану роботу відповідно до договору) 26 .

Витрати на проїзд та проживання можна врахувати в повному розмірі на підставі підтвердних документів.

Часто буває, що білоруські, українські або казахські партнери в рахунках або інших документах вказують суму податку на додану вартість. При цьому організації повинні розуміти, що для російських платників податків «іноземний» ПДВ є непрямим податком, сплаченим відповідно до законодавства іноземної держави, і, на думку автора, повинен включатися до вартості придбаних у закордонних фірм послуг. Однак Мінфін РФ пропонує враховувати такий податок окремою сумою в складі інших витрат на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 27 . До відрахування буде прийматися тільки ПДВ, пред'явлений на території РФ 28 .

Для обчислення податку на прибуток добові, які виплачуються працівникам за час перебування у відрядженні, визнаються витратами в межах норм, встановлених Постановою Уряду РФ № 93 29 . Для цілей обчислення ЄСП, внесків до ПФР і ПДФО ніяких офіційних норм законодавством не визначено. Раніше податкові органи і Мінфін РФ наполягали на тому, щоб для обчислення «зарплатних» податків організації керувалися Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2004 № 64н «Про встановлення розмірів виплати добових і граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн » 30 . Однак Наказом Мінфіну РФ від 12.07.2006 № 92н в цей документ внесено зміни, що уточнюють, що він застосовується тільки бюджетними організаціями.

Відповідно до ст. 168 ТК РФ порядок і розмір компенсації витрат на відрядження встановлюють роботодавці. Значить, на думку автора, добові не обкладаються ПДФО і ЄСП в межах норм, визначених в організації колективним договором або локальним нормативним актом.

Аналогічна точка зору була висловлена ​​в Рішенні ВАС РФ від 26.01.2005 № 16141/04 і недавно підтримана податковою службою 31 .

Тому організації необхідно затвердити Положення про оплату витрат на відрядження і встановити в ньому відповідні норми компенсацій. Якщо організації зручно керуватися нормами, визначеними для податку на прибуток, то в такому документі можна вказати, що компенсація буде виплачуватися працівникам за час перебування у відрядженні за нормами, встановленими Постановою Уряду РФ № 93.

Датою визнання витрат на відрядження при методі нарахування буде визнаватися дата затвердження авансового звіту 32 .

Роздаємо рекламні товари

Роздача рекламно-сувенірної продукції в ході проведення рекламних акцій розглядається контролюючими органами для цілей застосування податку на додану вартість як безоплатна передача товарів і є об'єктом по ПДВ 33 . Оподаткування ПДВ сувенірної та друкованої продукції, що вивозиться з території РФ і призначеної для поширення на закордонній виставці, проводиться в порядку, який встановлений податковим законодавством щодо операцій з реалізації товарів на території Російської Федерації 34 , Тобто за ставкою 18%.

Однак потрібно враховувати, що з 2006 р ПДВ необхідно обчислювати тільки в тому випадку, якщо витрати на придбання (створення) одиниці товару, переданого в рекламних цілях, перевищують 100 руб. 35 Тому, якщо організація на виставці роздає недорогі рекламні сувеніри, то ПДВ не обчислюється. При цьому податок, пред'явлений постачальниками рекламної продукції в момент її придбання, включається у вартість рекламних матеріалів 36 . Крім того, у платника податків виникає необхідність вести окремий облік таких операцій і сум вхідного ПДВ 37 .

Якщо витрати на придбання роздають сувенірів перевищують 100 руб. за одиницю, то, як було зазначено вище, така передача ПДВ обкладається, податкова база визначається виходячи з ринкових цін 38 і пред'явлений постачальниками рекламної продукції податок, на думку податкових органів і Мінфіну РФ, можна прийняти до відрахування у загальновстановленому порядку 39 .

Іноді организации простіше замовити рекламні сувеніри іноземним партнерам в стране проведення виставки. У цьому випадку передача рекламних товарів не визнається об'єктом по ПДВ, так як місцем реалізації таких товарів територія РФ не є (ст. 147 НК РФ).

Зауважимо, що поширення на виставці листівок і рекламних каталогів, на думку контролюючих органів, також визнається об'єктом по ПДВ 40 .

Однак вже існує деяка позитивна арбітражна практика, в якій зазначається, що друковані рекламні матеріали, що містять інформацію про організацію і про рекламовану продукцію, не володіють споживчою цінністю для одержувача, не мають ринкової вартості, не можуть бути реалізовані на ринку, тобто не є товаром в розумінні, викладеному в НК РФ. Тому при їх передачі об'єкта з ПДВ не виникає 41 .

Податок на прибуток. Не варто забувати, що всі витрати на рекламні матеріали і презенти, що роздаються на вставці, повинні відповідати критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ, а діяльність з розповсюдження такої продукції визнаватися рекламою. Тобто дані матеріали повинні поширюватися серед невизначеного кола осіб (відвідувачів виставки) і містити інформацію про організацію, про товар, що рекламується виді діяльності, торгову марку і знаках обслуговування 42 . Тільки при дотриманні цих умов витрати на рекламносувенірную продукцію будуть враховуватися при обчисленні податку на прибуток.

Вартість поширених рекламних матеріалів при методі нарахування визнається витратою з податку на прибуток на дату затвердження звіту про роздачу рекламної продукції 43 .

Роздача каталогів і брошур не нормується, тобто витрати на їх придбання та виготовлення враховуються при обчисленні податку на прибуток в розмірі фактичних понесених витрат 44 . Витрати на придбання або виготовлення рекламно-сувенірної продукції з логотипом організації або інформацією про неї, роздається безкоштовно на виставках, на думку податкових органів, не належать до витрат на участь у виставці. Їх можна віднести до інших витрат на рекламу відповідно до останнього абзацу п. 4 ст. 264 НК РФ в межах 1% виручки від реалізації, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ 45 . Аналогічні роз'яснення Мінфіну РФ стосуються і поширення листівок 46 .

Але з цим можна посперечатися, адже ні ст. 264 НК РФ, ні інші норми чинного законодавства не розкривають перелік витрат, що включаються до витрат на участь у виставках, ярмарках, експозиціях.

Отже, при класифікації витрат і визначенні можливості віднесення їх до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, доцільно керуватися фактичним використанням тих чи інших предметів в зазначених цілях. Таку ж думку було висловлено ФАС Волго-Вятського округу від 13.01.2005 № А43-1729 / 2004-32-152. Для обґрунтування цієї точки зору необхідно, щоб витрати на поширення сувенірної продукції були включені в кошторис витрат на участь у виставці. Разом з тим при відображенні витрат на поширення цієї продукції в повній сумі не виключені претензії з боку податкових органів.

1

) Ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу»

2 ) П. 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н

3 ) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н

4 ) Пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ

5 ) П. 4 ст. 264 НК РФ

6 ) Ст. 248 НК РФ

7 ) Пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Лист Мінфіну РФ від 26.01.2006 № 03-03-04 / 2/15

8 ) П. 1, 2 ст. 161 НК РФ

9 ) Пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ

10 ) Лист Мінфіну РФ від 15.03.2006 № 03-04-08 / 62

11 ) Пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

12 ) Постанова Держстандарту РФ від 06.11.2001 № 454-ст «Про прийняття та введення в дію КВЕД» (разом з «Класифікація видів економічної діяльності» ОК 0292001)

13 ) Лист УМНС РФ по м Москві від 11.06.2004 № 24-11 / 39269

14 ) П. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ

15 ) П. 1 ст. 161 НК РФ

16 ) П. 3 ст. 153 НК РФ, Лист МНС РФ від 24.09.2003 № ОС-6-03 / 995 @

17 ) П. 4 ст. 164 НК РФ

18 ) П. 3 ст. 171 НК РФ

19 ) Лист Мінфіну РФ від 18.07.2006 № 03-03-04 / 2/175; Листи УМНС РФ по м Москві від 05.05.2003 № 24-11 / 23843; від 29.08.2003 № 24-11 / 47429

20 ) П. 3 ст. 171 НК РФ

21 ) Листи Мінфіну РФ від 18.07.2006 № 03-03-04 / 2/175, від 24.03.2006 № 03-04-03 / 07

22 ) Постанови ФАС Московського округу від 03.11.2004 № КА-А40 / 10147-04-П, Північно-Кавказького округу від 10.06.2003 № Ф08-1602 / 2003-708А, Північно-Західного округу від 02.10.2003 № А13-2146 / 03-14, Рішення Арбітражного суду Московської області у справі № А41-К2-1416 / 04

23 ) Ст. 111 НК РФ, Федеральний закон від 27.07.2006 № 137-ФЗ

24 ) Лист Управління МНС РФ по м Москві від 17.04.2003 № 23-10 / 4/21317 (підстава: Лист МНС Росії від 19.03.2003 № 0-2-510 / 35-й843)

25 ) Пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

26 ) Ст. 252 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 08.09.2006 № 03-03-04 / 1/660

27 ) Лист Мінфіну РФ від 04.04.2005 № 03-03-01-04 / 1/148

28 ) П. 2 ст. 171 НК РФ

29 ) Постанова Уряду РФ від 08.02.2002 № 93

30 ) Листи Мінфіну РФ від 22.12.2005 № 03-03-04 / 1/438, від 06.03.2006 № 03-03-04 / 1/182

31 ) Лист УМНС РФ по м Москві від 01.09.2005 № 28-11 / 62121

32 ) Пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

33 ) Пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Листи Мінфіну РФ від 31.03.2004 № 04-03-11 / 52, від 01.03.2005 № 03-04-11 / 43, від 25.11.2004 № 03-04-11 / 209, від 26.11.2004 № 03-04-11 / 211, від 07.02.2005 № 03-04-11 / 18

34 ) Лист УМНС РФ по м Москві від 10.06.2003 № 24-11 / 30752

35 ) Пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ

36 ) П. 2 ст. 170 НК РФ

37 ) П. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ

38 ) П. 1 ст. 154 НК РФ

39 ) Лист Мінфіну РФ від 30.09.2003 № 04-03-11 / 78, Лист МНС РФ від 13.05.2004 № 03-1-08 / 1191/15 @

40 ) Лист Мінфіну РФ від 26.11.2004 № 03-04-11 / 211

41 ) Постанова ФАС Московського округу від 28.08.2006 № КА-А40 / 7856-06 у справі № А40-71048 / 05-142-505

42 ) Листи Мінфіну РФ від 26.11.2004 № 03-04-11 / 211, від 07.02.2005 № 03-04-11 / 18

43 ) Пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

44 ) П. 4 ст. 264 НК РФ

45 ) Листи Управління МНС РФ по м Москві від 22.03.2004 № 26-12 / 18582 (підстава: Листи МНС РФ від 24.03.2003 № 02-5-11 / 73-К342, від 27.03.2003 № 02-5-11 / 90-Л035), від 12.05.2003 № 26-12 / 25950

46 ) Лист Мінфіну РФ від 26.11.2004 № 03-04-11 / 211