Проміжна бухгалтерська звітність: як і коли складається
- Проміжна бухгалтерська звітність і дотримання податкового законодавства
- Положення ст. 269 НК РФ і складання бухгалтерської звітності
- КГН і складання бухгалтерської звітності
У ФЗ № 402 від 06.12.2011г. «Про бухгалтерський облік» в статтях 13 і 15 прописані основні умови формування бухгалтерської (фінансової) звітності , Де прописано, що річні звітні дані покликані показувати правдиву інформацію про фінансовий стан суб'єкта на встановлену дату, рух грошових потоків за період. Також в 13 статті Закону про бухгалтерський облік, в пунктах 4 і 5 сказано і про проміжної бухгалтерської звітності, коли її потрібно робити і яким компаніям.
Відповідно до Закону про бухоблік з 1 січня 2013 року проміжна звітність фірми складається в тих випадках, які встановлені російським законодавством і іншими правовими актами (Мінфіну Росії і ЦБ РФ) (п. 4 ст. 13 ФЗ № 402). Наприклад, проміжна фінансова звітність може бути підготовлена, якщо:
- страхова компанія надає в орган страхового нагляду квартальну бухгалтерську звітність (відповідно до Закону про страховій справі);
- бухгалтерська звітність за квартал емітента цінних паперів підлягає розкриттю.
Зверніть увагу, що з 1 січня 2013 року фінансова звітність за квартал в податкову службу не надається (ст. 23 НК РФ).
Проміжна звітність складається за період з 1 січня по останній день відповідного періоду, тобто за такий період часу, який менш звітного річного періоду. Такі звітні дані зобов'язані до складання, якщо це затверджено:
- в установчих документах суб'єкта;
- рішенням власника суб'єкта;
- наказами державного регулювання;
- російським законодавством.
Порядок складу обліку та формування курсової звітності встановлені ЦБ РФ і відповідальними за це органами виконавчої влади.
Проміжна бухгалтерська звітність і дотримання податкового законодавства
Необхідність формувати проміжну бухгалтерську звітність податковому органу передбачена російським Податковим кодексом. Курсових положень в кодексі не прописано. Але в законодавстві присутній протиріччя щодо періодичності складання бухгалтерської звітності, тобто який період називати «проміжним».
В одному з положень з бухгалтерського обліку говориться, що суб'єкт повинен формувати за місяць, квартал з початку звітного періоду наростаючим показником проміжну бухгалтерську звітність, якщо законодавчо не встановлено інше. Наступний пункт того ж положення говорить, що така звітність потрібна у випадках, якщо вони встановлені установчими документами суб'єкта або законодавством держави. Виступати проти цих положень не повинні галузеві і федеральні стандарти (ст. 21 п. 15 ФЗ № 402).
Звідси випливає, що складатиметься і бути показана проміжна звітність, ґрунтуючись лише на положенні «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99 (затв. Наказом Мінфіну Росії № 43н від 06.07.1999г.), Не повинна.
У той час як надання проміжної бухгалтерської звітності за 2014 або в 2015 році в податковий орган і управління статистики законодавчо не встановлено. Виходить, що якщо до суб'єкта не може бути застосована обов'язок складання і формування проміжних фінансових даних, але він вважає це за необхідне для власних цілей, то дане рішення повинно бути прописано в складі нормативних стандартів. У даних актах має бути зафіксовано це рішення, а також частота, термін, обсяг, форма і порядок, як складається фінансова проміжна звітність і т. Д.
До таких актів належить облікова політика суб'єкта , Що затверджена його керівником. Або ж доповнення до неї, які повинні бути затверджені окремим наказом. Цими актами врегульовано проміжна бухгалтерська звітність 2014 або 2015 року. Такі документи є внутрішніми локальними нормативними актами компанії в сфері регулювання бухгалтерського фінансового обліку, головне - щоб вони не суперечили курсовим галузевим і федеральним положенням.
Положення ст. 269 НК РФ і складання бухгалтерської звітності
Мінфін Росії неодноразово роз'яснював питання встановлення розміру власного капіталу при підрахунку величини відсотків за контрольованою заборгованості, які визнаються витратами. Згідно з цими даними власний капітал це ні що інше, як різниця між межею зобов'язань платника і сумою чистих активів. Величина зобов'язань підприємства і сума активів повинні бути визначені з даних проміжного бухгалтерського обліку відповідно до порядку визначення вартості активів акціонерних товариств.
Обчислення підлягає прикордонна величина відсотків за контрольованою заборгованості, визнаних витратою, шляхом розподілу суми відсотків, що нараховані платником податків у податковому періоді, на показник капіталізації, що розрахований на останню звітну дату податкового періоду. Робити це потрібно кожне крайнє число звітного фінансового періоду згідно зі ст. 269 п. 2 НК РФ. Метод підрахунку коефіцієнта капіталізації визначено ст. 269 п. 2 НК. При цьому норма не містить конкретного джерела даних для встановлення величини власного капіталу при необхідності розрахунку власного коефіцієнта.
Щоб визначити коефіцієнт капіталізації, потрібно величину непогашеної відповідної заборгованості поділити на розмір власного капіталу, що відповідає частині участі підприємства іншої держави в статутному капіталі російського підприємства, отриманий результат потрібно розділити на 3. Організації лізингової діяльності та банки отриманий результат повинні ділити на 12,5. Встановлюючи кордон власного капіталу, до уваги не будуть взяті суми боргових зобов'язань - інвестиційний податковий кредит, суми розстрочок і відстрочок, заборгованість з податків і зборів, поточна заборгованість сплати податків і зборів.
Для порівняння, подп. 3 п. 3 ст. 25 НК РФ прямо зобов'язує платника податків у встановленні розміру чистих активів підприємства, грунтуючись на фінансову звітність, і у виборі джерела інформації не обмежує платника податків. Звідси висновок, межа власного капіталу при підрахунку коефіцієнта капіталізації може встановлюватися з показників проміжного бухгалтерського обліку, що присутні в будь-яких джерелах. Джерелами може бути довідка бухгалтера або регістри бухгалтерського обліку, які і представлять собою склад проміжної звітності. Тобто, виходячи з положень ПК, платник податків не зобов'язаний межа капіталу визначати виключно з даних фінансової звітності.
Варто звернути увагу на те, що ПК не визначено порядок розрахунку зазначеної фінансової величини при тому, що встановлені показники, які не беруть участь в розрахунку кордону власного капіталу.
У свою чергу відомо, щоб сформувати вартість чистих активів потрібно скласти розрахунок з даних проміжної звітності. У листах 2005 року Мінфін роз'яснював, що у небанківської організації власний капітал - це різниця між сумою рядків розділу «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання» і підсумковим рядком бухгалтерського балансу.
Щодо виведення Мінфіну про те, що дані фінансової звітності встановлюють величину власного капіталу, можна оскаржити. Причини цього наступні:
- в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК сказано, що платник повинен звітувати до податкової інстанцію лише річними показниками;
- 6 листопада 2011 року набрав чинності Закон № 402 про бухоблік , Де господарським суб'єктам була скасована необхідність в складанні фінансових звітів з показниками за місяць і за квартал. Всі листи Мінфіну з поясненням даного питання були випущені раніше цього терміну;
- як уже було сказано, Податковим кодексом не визначено порядок формування межі капіталу.
І лише в роз'ясненнях Мінфіну сказано про прирівнювання різниці між кордоном зобов'язань організації та сумою чистих активних засобів до величини власного капіталу.
Підводячи підсумок, можна визначити, що складання платником податків проміжної бухгалтерської звітності поквартально, а не помісячно для того, у кого з податку на прибуток звітний період місяць, не є ризикованою ситуацією і не може створити конфліктну ситуацію з податковим органом. Адже станом на крайнє число періоду звіту межа власного капіталу може бути визначена з інших документів, що включають в себе потрібні дані для розрахунку і представлені на відповідну звітну дату.
КГН і складання бухгалтерської звітності
Згідно з визначенням, даному в Податковому кодексі, одна зі сторін договору при формуванні консолідованої групи платників податків (КГН) повинна складатися з встановлених умов, в тому числі МСФЗ про проміжної звітності. До них відноситься розмір чистих активів суб'єкта, розрахований на останню дату складання фінансової звітності, що передує даті включення документів до податкової інстанцію для реєстрації документа про прийняття консолідованої групи платників податків, повинен бути більш розміру її статутного капіталу.
Грунтуючись все на тому ж Податковому кодексі, терміни, поняття та інститути курсових галузей законодавства використовуються у значеннях, що застосовуються в цих галузях, за умови, що інше не передбачено НК РФ. Наприклад, звітна дата, відповідно до закону про бухгалтерський облік в п. 6 ст. 15, це дата, на яку складається фінансова звітність, останній день календарного періоду. Звідси, розмір чистих активних засобів суб'єкта для реєстрації документа про створення КГН підлягає розрахунку на основі бухгалтерської та фінансової звітності, що складена пізніше звітної дати, що передує включенню документів до податкової інстанцію для реєстрації даного договору.
Періодичність подачі такої проміжної звітності для норм законодавства в НК не прописана. Аналогічним буде наступне твердження. Якщо на підставі ст. 23 п. 2 Закону про ТОВ суспільство повинно своєму учасникові виплатити його частку в статутному капіталі, при тому що курсова політика підприємства включає щоквартальний порядок подання фінансової звітності, основа розрахунку складається з дійсної вартості частки проміжних звітних даних, отриманих на більш пізню дату, що передувала датою прохання члена суспільства про виплату його частки.
Даний висновок підтверджено офіційним документом Міністерства Фінансів Росії від 27 листопада 2013 року. Роз'яснення свідчить, що сторона договору - організація про створення КГН може розташовувати обов'язком про складання та подання проміжної фінансової звітності на різні звітні дати. Все залежить від акту, яким цей обов'язок встановлена (власник суб'єкта може вирішити щомісяця складати та подавати фінансову проміжну звітність).
Підсумуємо:
Проаналізувавши всі дані, Мінфін дійшов висновку, що встановлюватися розмір чистих активів повинен з проміжної бухгалтерської звітності на більш пізню дату, складання і подача якої встановлюється ФЗ № 402. Листом від 8 листопада 2013 року Мінфін також зазначає, що розрахунки чистих активів підприємства повинні проводитися відповідно до останньої бухгалтерської звітності, що складена ще до дати подачі документів для реєстрації до податкового органу про організацію КГН.
У листі від 10 червня 2013 року Мінфін також вказує на необхідність виходити з норм законодавства бухгалтерського обліку для визначення звітної дати, коли повинна складатися проміжна бухгалтерська звітність, по якій і буде встановлюватися розмір чистих активних засобів суб'єкта при організації КГН.
У пункті 3 статті 25 Податкового кодексу включені умови створення КГН. Це стосується і умови про перевищення кількості курсових активів учасника КГН над кількістю його статутного капіталу. Ця умова має бути дотримано за період всього існування КГН. Порушення будь-якої умови являють собою підставу для виходу підприємства зі складу КГН. Якщо ж порушується умова статті 25 підприємством, то це є підставою для припинення дії КГН. Спеціальних дат для здійснення перевірок дотримання умов кодексу не встановлено.
Звідси, розрахунок чистих активів підприємства для дотримання умов статті 25 щодо перевищення чистих активів підприємства над статутним капіталом повинен відбуватися згідно бухгалтерських даних на ті звітні дати, коли виникають підстави для їх складання згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Див. також: