Положення про касові операції: «революція» триває

Запізніла відстрочка. Постанова від 29.12.2017 р № 148 , Яким затверджено Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, доповнено п. 11. Згідно з цим пунктом суб'єкти господарювання мають право до 30.06.2018 (включно) використовувати у своїй діяльності форми: відомості на виплату грошей (додаток 1 до Положення № 637 3); прибуткового касового ордера (додаток 2); видаткового касового ордера (додаток 3); журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток 4); касової книги (додаток 5); книги обліку виданих та прийнятих старшим касиром готівки (додаток 6) і акту про результати інвентаризації наявних коштів (додаток 7), встановлені «старим» Положенням № 637 .

Запізно як для перехідних положень . Все вже і так адаптувалося без допомоги НБУ, так що дароване право вже мало кого зацікавить. Переходимо до наступних «родзинок».

Встановлено граничний термін (новий п. 12), до закінчення якого потрібно розробити і затвердити порядок оприбуткування готівки в касі 4. Це знову-таки 30.06.2018 (включно). Тим, хто вже впорався з цим завданням, потрібно співвіднести його положення з «новинками» в Положенні № 148 (Про які ми будемо говорити далі), і при необхідності, їх імплементувати.

Нагадаємо, що ніяких штрафних наслідків само по собі відсутність власного порядку оприбуткування готівки не тягне.

До цієї ж дати (фактично - до кінця цього місяця) суб'єктам господарювання наказано:

- розробити і затвердити порядок розрахунку ліміту каси 5 (що передбачено п. 11 постанови, которимутверждено Положення № 148 );

- користуватися лімітами каси, встановленими і затвердженими до 05.01.2018 р .

Не дуже вдала формулювання ! А якщо порядок розрахунку ліміту каси, розроблений з урахуванням Положення № 148 , І власне сам ліміт вже затверджені підприємством ?! Знову весь червень (з 01.06.2018 р по 30.06.2018 (включно)) орієнтуватися на старий ліміт?

Формально саме так і виходить . Хоча логіка підказує, що малося на увазі інше. Що старим лімітом потрібно користуватися до затвердження положення та нового ліміту. Якщо з цим завданням впоралися, то і «перехідна» норма нам ні до чого.

Але, знову ж таки, слів «мають право» немає, а перевищення ліміту - штука штрафонебезпечних.

Оприбуткування готівки: ось вона - ясність. У зв'язку з оновленням з 05.01.2018 р визначення терміна «оприбуткування готівки» всередині нового «касового» Положення № 148 виявився ряд серйозних протиріч. А «оступатися» в цих питаннях - вже дуже дорого.

«Супутник» неоприбуткування - 5-кратний штраф.

Тепер же НБУ «поспішив» виправитися. А задумки авторів Положення № 148 нарешті прояснилися.

Увага: з 01.06.2018 р маємо оновлене визначення оприбуткування готівки ( п.п. 18 п. 3 Положення № 148 ). Це проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі / книзі обліку доходів і витрат / книзі обліку доходів / фіскальному звітному чеку / розрахункової квитанції.

Як і раніше, гроші, що надходять до кас, повинні оприбутковувати в день отримання готівки в повній сумі (згідно п. 11 Положення № 148 ).

Також «розтлумачено» абз. 2 п. 11 Положення № 148 , В якому НБУ свого часу «зліпив докупи» ряд моментів. Тепер замість одного «універсального» правила прописані чіткі «рецепти» для кожної ситуації оприбуткування готівки.

Провідні касову книгу. Оприбуткування готівки установ / підприємств та їх відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами, - це здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі ПКО. Тут все без змін по суті.

Фізособи-підприємці, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх товарними чеками (квитанціями) і веденням Книги обліку доходів і витрат (Книга ОДВ) або Книги обліку доходів (Книга УД). Оприбуткуванням готівки для них є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у Книзі ОДВ (або Книзі УД) на підставі товарних чеків (квитанцій).

Фізособи-підприємці, які застосовують РРО та / або Книгу обліку розрахункових операцій (КОРО). Оприбуткуванням готівки для них є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень на підставі даних розрахункових документів шляхом формування і друку фіскальних звітних чеків та їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО / занесення даних розрахункових квитанцій в КОРО.

Тобто без запису в КОРО (+ подклеіванія фіскального звітного чека в КОРО на РРО) оприбуткування готівки все-таки не відбувається.

По суті, повертаємося до існуючої до появи Положення № 148 «Традиції».

Відокремлені підрозділи установ / підприємств, які застосовують РРО та / або КОРО без ведення касової книги. Оприбуткуванням готівки для них є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень на підставі даних розрахункових документів шляхом формування і друку фіскальних звітних чеків та їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО / занесення даних розрахункових квитанцій в КОРО.

Тобто ось який, виявляється, була задумка авторів Положення № 148 . А ми то відразу і не зрозуміли - довелося НБУ розтлумачувати .

Благо тепер уже точно можна не сумніватися - відокремлених підрозділах із РРО або КОРО з РК, які не приймають (не видають) готівку за касовими ордерами, касова книга не потрібна навіть у разі здавання готівкової виручки прямо в банк6!

Крім того, п. 11 Положення № 148 уточнено, що суб'єкти господарювання, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та / або КОРО, використовують КОРО для: (1) подклеіванія і зберігання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; (2) здійснення операцій з розрахунковими квитанціями в разі виходу з ладу РРО або відключення електроенергії; (3) обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, перевірок конструкцій і програмного забезпечення РРО.

Також «уточнили», що документи, перераховані в п. 29 Положення № 148 , Не тільки свідчать про здачу виручки в банк, але і є підтвердженням оприбуткування готівки в касі суб'єктів господарювання. У їх числі, нагадаємо:

1) квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, підписана відповідальними особами банку і завірена печаткою банку;

2) квитанція / чек банкомата або програмно-технічного комплексу самообслуговування;

3) примірник (а не копія) супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), завірений підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача;

4) чек платіжного терміналу в разі проведення інкасації коштів в режимі реального часу з використанням платіжних терміналів.

Знову-таки, навіщо це прописано, не до кінця зрозуміло . Візьмемо ФОП, який взагалі може працювати без рахунку в банку. Про який підтвердженні тоді в даному випадку йде мова ?

Знову ж таки, є свій механізм оприбуткування, який ніяк не пов'язаний зі здачею грошей в банк. Про який підтвердженні тоді йдеться?

Для ФОП Книга УД дорівнює в правах Книзі УДР. Як ви, мабуть, встигли помітити, в частині оприбуткування готівки Книга УД (ведуть едінононаложнікі - неплатники ПДВ) тепер згадується разом з Книгою УДР. Втім, рівноправність цих Книг податківці відстоювали і раніше. А протилежна точка зору не мала перспектив.

З 01.06.2018 р Книга УД, як і Книга ОДВ (а також касова книга, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром готівки, КОРО), відповідає поняттю книги обліку (з п.п. 13 п. 3 Положення № 148 ).

Підпункт 14 п. 3 Положення № 148 тепер дає визначення не тільки Книги УДР, а й Книги УД, не роблячи між ними ніякої принципової відмінності.

Тобто тепер НБУ в Положенні № 148 врахував той факт, що не всі підприємці ведуть Книгу УДР. Є ще ті, хто веде Книгу УД. Тобто для цілей оприбуткування готівки Книга ОДВ = Книга УД.

Готівкові обмеження: є зміни. До того ж до передбаченого в п. 6 Положення № 148 обмеження в сумі 50 тис. грн. на готівкові розрахунки між суб'єктами господарювання і фізичними особами додали, здавалося б, аналогічне обмеження за розрахунками фізосіб із суб'єктами господарювання.

Питання - навіщо це зроблено? Адже існуюче раніше обмеження і так працювало «в обидві сторони»: у суб'єкта господарювання враховувалися як вихідні платежі на користь фізосіб, так і вхідні платежі від фізліц7. По крайней мере, в цьому були переконані податківці.

Якщо придивитися, можна виділити відмінну рису новоприбулого обмеження. Так, якщо в відношенні юросіб і підприємців в п. 6 Положення № 148 прямо вказано, що кількість суб'єктів господарювання та фізичних осіб, з якими здійснюються розрахунки готівкою, протягом дня не обмежується (т. е. ліміт розрахунків по суті кратний числу «контрагентів»), то для фізосіб такого застереження не передбачено .

Відповідно є підстави вважати, що у НБУ була задумка:

- «лімітувати» для фізосіб суму вихідних готівкових платежів з суб'єктами господарювання за день;

- дати їм «на все про все» 50 тис. Грн. (А не по кожному «контрагенту»).

Те ж стосується і готівкових розрахунків фізосіб між собою за договорами купівлі-продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню.

Чи можна тепер говорити, що після змін суб'єкти господарювання повинні будуть «звіряти» з 50 тис. Грн. виключно вихідні платежі на користь фізосіб? Мовляв, для вихідних від фізосіб платежів - є окрема норма. Вважаємо такий підхід поки дуже ризикованим. На наш погляд, діяти потрібно як і раніше. Чіткості недостатньо. Відповідно податківці можуть залишитися при своїй думці.

На цьому поки все.

PS Відзначимо також, що в попередньому номері ми стосувалися в тому числі питань відсутності Z-звіту в КОРО, несвоєчасного обнулення оперативної памяті8. Коментовані зміни кардинально змінюють підхід до оприбуткуванню, тому зроблені раніше висновки підлягають перегляду з оглядкою на «новинки» в Положенні № 148 .