Касова дисципліна для ІП

Порядок ведення касових операцій

П орядок ведення касових операцій в Російській Федерації затверджений рішенням Ради Директорів Центрального банку Російської Федерації від 22.09.1993 р № 40. Нагадаємо основні положення цього документа.

Для здійснення готівкових розрахунків організації повинні мати касу і вести касову книгу за встановленою формою (п. 3 і 11 Порядку).

Прийом готівки касами організацій проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою на це письмовим розпорядженням керівника організації (п. 13 Порядку).

Видача готівки з каси організації здійснюється за видатковими касовими ордерами або іншими документами (платіжним або розрахунково-платіжними відомостями). Видатковий ордер підписує керівник організації, головний бухгалтер підприємства або особи, на це уповноважені (п. 14 Порядку).

Згідно з постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 р № 88 первинними обліковими документами з обліку касових операцій є:

• Прибутковий касовий ордер (КО-1);
• Видатковий касовий ордер (КО-2);
• Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (КО-3);
• Касова книга (КО-4);
• Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (КО-5).

У постанові Держкомстату РФ від 18.08.1998 р № 18 містяться вказівки щодо заповнення цих документів.

Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств (п. 5 Порядку). Всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі підприємства зобов'язані здавати в банк (п. 6 Порядку). Підприємства мають право зберігати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку (п. 9 Порядку).

Всі надходження і видача готівки підприємства враховують у касовій книзі (п. 22 Порядку). Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.

Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк (п. 29 Порядку). Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій замкнені з внутрішнього боку. У додатку № 3 до Порядку наведені єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання сигналізацією приміщення кас.

Ліміт залишку грошових коштів в касі

Положення ЦБ РФ від 05.01.1998 р № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» обов'язково для виконання організаціями, підприємствами та установами на території РФ. Про це йдеться в пункті 1.2 зазначеного документа.

Вільні грошові кошти організації зобов'язані зберігати в банку, а готівкові грошові кошти, які надходять в касу організації, необхідно здавати в банк.

У касі ж організації можуть зберігатися готівка в межах лімітів, які встановлюються банком за погодженням з керівниками підприємстві.

Для встановлення ліміту залишку готівки в касі організація повинна представити в банк розрахунок за формою № 0408020, яка приведена в Додатку № 1 до Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 05.01.1998 р № 14-П.

Якщо в організації є кілька рахунків, відкритих в різних банках, то за встановленням ліміту залишку готівки в касі вона може звернутися в один з них. Після встановлення ліміту організація повідомляє про це інший банк.

На прохання організації протягом року ліміт залишку каси може переглядатися банком.

Всі грошові кошти, які перевищують встановлений ліміт, організації повинні здавати в банк. Зберігати в своїх касах готівку організації можуть тільки для видачі заробітної плати, виплат соціального характеру і стипендій протягом 3 робочих днів. Після закінчення цього терміну готівку необхідно здати в банк.

У організації, яка не надіслала в банк розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі, ліміт вважається нульовим. А все готівкові грошові кошти, які залишаються в касі, розглядаються як понадлімітна сума.

Чи поширюється на підприємців порядок ведення касових операцій?

Потрібно відзначити, що це питання на протязі вже багатьох років продовжує залишатися спірним. Судіть самі, навіть податківці з цього приводу давали суперечливі відповіді. Наприклад, в листі МНС від 15.09.2004 р № 33-0-11 / 581 сказано, що порядок ведення касових операцій встановлено тільки для організацій.

Тому підприємець може не оформляти прибуткових і видаткових касових ордерів і не вести Касову книгу. Це не є порушенням і ніякої відповідальності в даному випадку підприємець не несе.

В інших своїх листах вони наполягали на тому, що індивідуальні підприємці повинні дотримуватися порядку ведення касових операцій (листи ФНС від 04.03.2005 р № 22-3-13 / 293, УФНС по м Москві від 16.01.2007 р № 18- 12/3/002583, від 03.11.2006 р № 22-12 / 97729, від 12.10.2006 р № 18-12 / 3/89564, від 16.03.2006 р № 09-24 / 20635, від 16.01. 2006 № 18-11 / 3/1686, УМНС по м Москві від 20.05.2004 р № 21-09 / 34235). Аналогічної позиції дотримувався і Мінфін РФ (лист від 06.03.2007 р № 03-11-05 / 42).

Рішення Верховного Суду РФ від 15.09.2008 р № ГКПІ08-1000

Індивідуальний підприємець Пітухіна О.Г. звернулася до Верховного Суду РФ із заявою про визнання нечинними окремих положень порядку ведення касових операцій в частині виконаннях закріплених в них обов'язків індивідуальним підприємцем - платником ЕНВД.

Пітухіна О.Г. заявила, що підприємці не мають обов'язки з ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат, по веденню первинної облікової документації з обліку доходів і витрат - прибуткового та видаткового касових ордерів, касової книги.

Поширення на підприємців положень Порядку, затвердженого для підприємств, установ, організацій, суперечить нормам Конституції РФ, Цивільного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ і Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і порушує право Пітухіной О.Г. на вільне використання своїх здібностей і свого майна для підприємницької та іншої не забороненої законом діяльності.

Розглянувши матеріали справи, Верховний Суд дійшов таких висновків:

1. Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат у порядку, який встановлений податковим законодавством РФ. Про це йдеться в пункті 2 статті Федерального закону від 21.11.1996 р № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Підпунктами 3 і 9 статті 23 НК РФ встановлено, що платники податків зобов'язані вести облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений податкового законодавства РФ.
3. Платники ЕНВД зобов'язані дотримуватися порядку ведення касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства РФ. Про це йдеться в пункті 5 статті 346.26 НК РФ.
4. До платників ЕНВД відносяться як організації, так і підприємці.

Підсумок: індивідуальні підприємці зобов'язані дотримуватися порядку ведення касових операцій, оскільки в федеральному законодавстві відсутні норми, що звільняють індивідуальних підприємців від дотримання порядку ведення касових операцій.

Ухвалою Верховного Суду від 04.12.2008 р № КАС08-620 рішення Верховного Суду РФ від 15.09.2008 р № ГКПІ08-1000 залишено без зміни.

Арбітражна практика з питання застосування порядку ведення касових операцій

Арбітражна практика з питання дотримання підприємцями порядку ведення касових операцій в РФ складається досить суперечливо (див. Таблиці 1 і 2).

Зверніть увагу! Судові позови з питань, пов'язаних з підприємницькою діяльністю громадян, підвідомчі арбітражним судам на підставі статті 27 АПК РФ. Тому ФАС Східно-Сибірського округу не взяв до уваги посилання податкових органів на рішення Верховного Суду РФ від 15.09.2008 р № ГКПІ08-1000 (постанова Ф02-7549 / 2009 від 29.12.2009 у справі № А33-13271 / 2009) . Суд вказав, що в компетенцію названого суду не входить дача роз'яснень з питань застосування нормативно-правових актів у справах, що підлягають розгляду арбітражними судами.

Тому для арбітражних судів має значення позиція Вищого Арбітражного суду, а не Верховного Суду. Як видно з наведених таблиць, рішення арбітражних судів на користь податкових органів ВАС залишив без змін і не передав справи на розгляд до Президії ВАС РФ (див. Постанови ФАС Північно-Кавказького округу в Таблиці 2).

У той же час рішення ФАС Поволзької округу Ф06-11217 / 2009 від 18.11.2009 р по справі № А57-11519 / 2009 у користь підприємця направлено до Президії ВАС РФ для перегляду.

Президія ВАС РФ у своїй постанові від 29.06.2010 р № 1411/10 прийшов до висновку, що індивідуальний підприємець не можна притягнути до адміністративної відповідальності за статтею 15.1 КпАП РФ за те, що він не веде касову книгу і не обладнає спеціальне приміщення для каси. Отже, на підприємця не поширюються вимоги Положення по веденню касових операцій. Нарешті в тривалій суперечці поставлена ​​жирна крапка.

Таблиця 1

Рішення арбітражних судів, прийняті на користь платників податків

Згорнути Показати

Таблиця 2

Рішення арбітражних судів, прийняті на користь податкових органів

Згорнути Показати

Позиція Центрального банку

Представники ЦБ РФ підтримують чиновників. У своєму листі від 17.07.2006 р № 08-17 / 2540 фахівці Банку Росії заявили, що порядок ведення касових операцій поширюється як на організації, так і на індивідуальних підприємців.

Іншими словами, індивідуальні підприємці зобов'язані вести касову книгу, оформляти прибуткові та видаткові ордери, стверджувати ліміт каси і стежити за тим, щоб не було перевищення. А всю готівку, що перевищує встановлений ліміт, вносити на розрахунковий рахунок (п. 6 Порядку ведення касових операцій) або витрачати в тому порядку, який визначений пунктом 2.7 Положення ЦБ РФ № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації ».

Лист ЦБ РФ № 08-17 / 2540 було розіслано всім банкам і доведено до податкових органів листом ФНС Росії від 30.08.2006 р № ММ-6-06 / 869 @.

У 2009 році ЦБ РФ знову повернувся до питання про дотримання підприємцями порядку ведення касових операцій. При цьому чиновники посилалися на статтю 23 ГК РФ, в якій сказано, що положення Цивільного кодексу, встановлені для юридичних осіб, поширюються і на підприємців (лист Департаменту готівкового грошового обігу ЦБ РФ від 03.02.2009 р № 29-1-1-5 / 684).

Звідси чиновники зробили вивід: на індивідуальних підприємців поширюється Порядок ведення касових операцій в РФ, затверджений рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 р № 40, та Положення Банку Росії від 05.01.1998 р № 14-П, зокрема, по встановлення ліміту залишку готівки в касі та проведення перевірок дотримання порядку ведення касових операцій (лист Московського ГТУ ЦБ РФ від 20.02.2009 р № 26-13-4-12 / 14232 «щодо роз'яснень з питань організації готівкового грошового обігу»).

На підставі цього висновку співробітники банку вимагають у підприємців розрахунок на ліміт залишку готівки в касі. За відсутність встановленого ліміту ніякого адміністративного штрафу не передбачено.

Якщо розрахунок на встановлення ліміту в банк не представлений, то ліміт залишку каси вважається нульовим. Про це йдеться в пункті 2 листи Московського ГТУ ЦБ РФ від 20.02.2009 р № 26-13-4-12 / 14232.

У той же час при відсутності встановленого ліміту все готівкові грошові кошти підприємця, що не здані в банк, вважаються понадлімітної сумою. За накопичення в касі понадлімітних сум статтею 15.1 КоАП РФ передбачена адміністративна відповідальність у вигляді штрафу.

Потрібно зауважити, що листи Центробанку не є нормативним актом, а значить, виконувати їх зовсім не обов'язково.

Використання готівки

Положення про правила організації готівкового грошового обігу регулює і порядок витрачання готівкової виручки, яка надходить до кас організацій.

У пункті 2.7 зазначеного документа говориться про те, що витрачати грошову виручку, що надходить у касу, організації можуть на цілі, передбачені федеральними законами та іншими правовими актами, що діють на території РФ, і прийнятими в їх виконання нормативними актами РФ. Але тільки за погодженням з банком, який обслуговує організацію.

На підставі письмової заяви організації та розрахунку, представленого організацією за формою № 0408020, банк приймає рішення про витрачання організацією готівкової виручки з каси.

При цьому в самому Положенні № 14-П не наведено ті цілі, на які можна витрачати готівку в касі, і не існувало ніяких нормативних документів, які прямо забороняли індивідуальним підприємцям витрачати готівку, наприклад, на придбання товарів, на оплату виконаних робіт або наданих послуг.

Вказівка ​​ЦБ РФ від 20.06.2007 р № 1843 У не тільки обмежує можливості витрачання готівкової виручки організаціями, а й поширює це обмеження на індивідуальних підприємців.

Згідно Вказівкою ЦБ РФ № 1843 У готівкові гроші з каси індивідуальні підприємці можуть витрачати:

• на заробітну плату, інші виплати працівникам (у тому числі соціального характеру), стипендії;
• витрати на відрядження;
• на оплату товарів (крім цінних паперів), робіт, послуг, виплату за сплачені раніше за готівковий розрахунок і повернені товари, невиконані роботи, ненадані послуги;
• виплату страхових відшкодувань (страхових сум) за договорами страхування фізичних осіб.

Всі інші витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, слід оплачувати в безготівковому порядку.

За недотримання цих вимог індивідуального підприємця можна притягнути до адміністративної відповідальності на підставі статті 15.1 КоАП за порушення порядку роботи з готівкою. При цьому на нього буде накладено штраф в розмірі від 4 000 до 5 000 руб. як на посадову особу.

Виходить, що індивідуальний підприємець позбавляється можливості розпоряджатися коштами, які отримані ним від підприємницької діяльності. А використання готівкових грошових коштів, отриманих від підприємницької діяльності в особистих цілях, буде розцінюватися перевіряючими органами як порушення чинного законодавства.

Що стосується арбітражної практики з питання залучення індивідуальних підприємців до відповідальності за неправильне витрачання готівкової виручки, то ситуація складається не на користь підприємців.

Наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу прийшов до висновку, що вимоги банку про необхідність встановлення дозволу на витрачання готівки з виручки є обґрунтованим (постанова № Ф02-4248 / 08 від 04.09.2008 у справі № А69-188 / 07-5 ).

Третій арбітражний апеляційний суд визнав законним рішення банку про необхідність оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходить в касу (постанова № АП-1107/2008 від 30.05.2008 р № А69-188 / 07-5).

Чи можна заперечити чиновникам?

Незважаючи на всі спроби офіційних органів змусити індивідуальних підприємців вести касову книгу, виписувати прибуткові та видаткові ордери, дотримуватися ліміт каси і здавати готівкову виручку в банк, задамося питанням: наскільки правомірні такі вимоги?

Одним з основних принципів для організації є її майнова відособленість. Це означає, що майно організації враховується окремо від майна власників цієї організації. У індивідуальних підприємців подібного поділу майна, у тому числі грошових коштів, немає.

Грошові кошти, Які ВІН вікорістовує в підпріємніцькій ДІЯЛЬНОСТІ, Ніяк НЕ відокремлені від его особістом грошей. Тому отрімуваті у життя без власній касі ВІН может скільки завгодно готівкі и втрачають їх на свои Особисті спожи без обмежень. Бо подібних обмежень в російському законодавстві не встановлено.

У той же час якщо індивідуальний підприємець купує товар, сировину, матеріали, замовляє роботи і послуги в рамках підприємницької діяльності, то розраховуватися з постачальниками та підрядниками слід в безготівковому порядку. Саме на цьому наполягає Банк Росії, обмежуючи касові операції індивідуальних підприємців.

Позиція чиновників про необхідність підприємцю дотримуватися порядок ведення касових операцій заснована на положеннях глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» і глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді ЕНВД» НК РФ.

Зокрема, пунктом 4 статті 346.11 НК РФ встановлено, що для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігається чинний порядок ведення касових операцій.

У пункті 5 статті 346.26 НК РФ говориться про те, що платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства РФ. Оскільки до платників податків відносяться як організації, так і підприємці, необхідність дотримання порядку ведення розрахункових та касових операцій в повній мірі стосується і підприємців.

Виходить, що окремі норми податкового законодавства покладають на підприємців додаткові обов'язки. У той же час для підприємців не може зберігатися порядок ведення касових операцій, оскільки він для них не встановлено жодним документом.

Порядок ведення касових операцій в РФ, затверджений рішенням Ради Директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 р № 40, та Положення ЦБ РФ від 05.01.1998 р № 14-П написано виключно для організацій, підприємств та об'єднань.

На жаль, в ситуації, що склалася кожному підприємцю доведеться приймати рішення самостійно - дотримуватися або не дотримуватися порядок ведення касових операцій, встановлювати або не встановлювати ліміт залишку готівки в касі, погоджувати з банком напрями витрачання готівкових грошових коштів чи ні.