Класифікація витрат

  1. 1.1. Явні і неявні витрати
  2. 1.2. Прямі та непрямі витрати
  3. 1.3. Виробничі і комерційні витрати
  4. 1.4. Основні і накладні витрати
  5. 1.5. Одноелементні і комплексні витрати
  6. 1.6. Постійні і змінні витрати
  7. 1.7. Середні витрати
  8. 1.8. граничні витрати
  9. 1.9. Виробничі та періодичні витрати
  10. 1.10. Угруповання витрат за видами витрат

| зміст | передмову | Глава 1 | глава 2 | глава 3 | глава 4 | додатки |

Витрати - спожиті, витрачені або втрачені матеріальні, трудові і фінансові ресурси для отримання прибутку в процесі господарської діяльності підприємства. Існує багато видів витрат, і проявляють вони себе по-різному. Служби управління і виробничі підрозділи потребують найрізноманітнішої інформації про витрати, згрупованої різним чином.
Система оперативного управлінського обліку, що використовує витратні показники, дозволяє досягти традиційних цілей обліку витрат і визначення доходу, при цьому одночасно задовольняються різноманітні потреби окремих менеджерів організації. Забезпечується це шляхом організації обліку витрат відповідно до системи їх класифікації. Дані по витратах піддаються перехресній класифікації для задоволення практично всіх потреб, пов'язаних з прийняттям управлінських рішень і регулюванням фінансово-господарської діяльності підприємства.
Використання системи класифікації витрат дозволяє аналізувати і прогнозувати показники продажів і чистого доходу по туристської організації в цілому і по окремих видах турпродукту, по клієнтам і продавцям, по каналах реалізації та іншим категоріям. Таке розбиття даних застосовується в управлінні собівартістю, при плануванні прибутку і оцінці якості роботи, а також для контролю витрат. Вся ця інформація об'єктивно необхідна менеджерам для управлінського обліку. Для того щоб краще зрозуміти характер поведінки витрат, проведемо їх класифікацію по декількох базових ознаках.

1.1. Явні і неявні витрати

При визначенні витрат виробництва, формуванні послуг важливе значення мають два положення:
1) будь-який ресурс обмежений;
2) кожен вид ресурсу має хоча б два альтернативні способи застосування.
Обмеженість ресурсів і неминучість альтернативного вибору створюють необхідність враховувати як явні, так і неявні витрати фірми. До явних (або бухгалтерським) витрат відносяться витрати, які проходять по рахунках бухгалтерського обліку, т. Е. Коли фірма витрачає кошти (з рахунків 50, 51, 52, 55) на оплату ресурсів в розмірі, необхідному для того, щоб утримати цей ресурс в своєму розпорядженні.
До неявним витратам відносяться витрати, які носять внутрішній характер і не пов'язані з грошовими виплатами з рахунків фірми, а отже, не враховуються в бухгалтерських звітах. До них відносяться витрати втрачених можливостей, пов'язані з використанням власних коштів фірми. Прикладом можуть служити витрати по розміщенню коштів в акціях. Неявні витрати становлять різницю між сумою дивідендів і максимально можливої ​​виручкою при ссужіванія цих грошей під відсоток.
Плануючи свою діяльність, підприємство повинно враховувати альтернативні можливості використання наявних коштів. Наприклад, збільшуючи термін отримання дебіторської заборгованості, слід враховувати не тільки те, що зростуть податки з обороту або може змінитися валютний курс не на користь підприємства, але і яку при цьому вигоду підприємство упустить в процесі очікування коштів в порівнянні з альтернативним їх використанням у разі своєчасного надходження (наприклад, вклавши кошти в цінні папери, на депозит на цей термін і т. п.).
З точки зору можливостей упущеної вигоди слід дотримуватися наступний принцип податкового планування -сукня податки необхідно в останній день встановленого для цього терміну. Якщо підприємство сплачує податки не заздалегідь, як тільки обчислена сума податку, а в останній день, то це рівносильно отриманню безвідсоткового кредиту від бюджету на ці дні.
Зберігання готівки також приносить неявні витрати, рівні "упущення" відсотку через невикористання цих грошей як позикових коштів; ссужіванія грошей під відсоток дає витрати, рівні вигоді, яку власник грошей упустив, не витративши ці гроші на формування турпродукту.
До неявним витратам фірми відносяться і недоотримані доходи через неефективне використання патентів, знаків обслуговування, розташування, ноу-хау, а також інших переваг.
Явні і неявні витрати утворюють економічні витрати фірми.

1.2. Прямі та непрямі витрати

Бухгалтерські, або явні, витрати за способом включення до собівартості послуг ділять на прямі і непрямі.
Прямі витрати в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на об'єкт калькулювання на основі первинних документів (накладних, нарядів). До таких витрат належать витрати, пов'язані з формуванням і реалізацією окремих видів робіт і послуг.
Прямі витрати зазвичай включають заробітну плату виробничих робітників, витрати на сировину, оплату електричної і теплової енергії та деякі інші.
Прямі витрати відразу відносять на рахунок 20 "Основне виробництво".
Непрямі витрати пов'язані з формуванням і реалізацією кількох різних видів туристського продукту, які в момент їх виникнення не можуть бути віднесені безпосередньо на об'єкт калькулювання.
Непрямі витрати розрахунковим шляхом розподіляються між відповідними видами турпродукту, при цьому за економічну базу для розподілу приймають окремий вид прямих витрат, наприклад заробітну плату основних виробничих робітників, або підсумкову суму прямих витрат, або величину виручки від реалізації послуг.
Якщо туристська фірма здійснює різні види діяльності: формує і реалізує свої власні турпутівки, а також реалізує чужі турпутівки, то непрямі витрати розподіляються пропорційно розміру виручки, отриманої від туроператорської та турагентської (посередницької) діяльності, в загальній сумі виручки.
Непрямі витрати зазвичай включають загальновиробничі і загальногосподарські витрати, які збирають на однойменних рахунках 25 і 26 і після відповідного розподілу відносять на собівартість окремих видів наданих послуг через рахунок 20 "Основне виробництво".
До загальновиробничих витрат належать витрати з обслуговування основного і допоміжного виробництв: заробітна плата з нарахуваннями працівників, що виконують загальновиробничі функції; ремонт та експлуатація транспортних засобів; орендна плата за приміщення виробничого призначення; амортизація і утримання виробничих приміщень; страхування виробничого майна та інші подібні витрати.
Прикладом загальногосподарських витрат є також управлінські і господарські витрати, не пов'язані з виробничим процесом: заробітна плата з нарахуваннями управлінського апарату; орендна плата за приміщення управлінського і загальногосподарського призначення; амортизація, ремонт та утримання основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; оплата інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг; витрати на підготовку і перепідготовку кадрів та інші подібні витрати.
Розподіл витрат на прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей організації виробництва і прийнятого методу калькулювання собівартості продукції. Якщо туристська фірма надає один вид послуг, то всі витрати цієї фірми будуть прямими по відношенню до наданої послуги.
Відзначимо, що чим більша питома вага прямих витрат у собівартості, тим точніше вона підрахована.

1.3. Виробничі і комерційні витрати

За участі в процесі виробництва всі види витрат поділяються на виробничі і комерційні.
Виробничі витрати пов'язані з основним видом діяльності фірми, наприклад, у туроператора це витрати по формуванню турпродукту. В кінці звітного періоду вони збираються на рахунку 20 "Основне виробництво".
Комерційні (позавиробничі) витрати пов'язані з реалізацією турпродукту і включають в себе витрати на рекламу, кошти, що сплачують збутових та посередницьким організаціям, комісійні збори та інші подібні витрати. Всі вони враховуються окремо на рахунку 43 "Комерційні витрати".
Виробничі і комерційні витрати утворюють повну собівартість продукту.

1.4. Основні і накладні витрати

За економічної ролі витрати турфірм ділять на основні і накладні.
Основні витрати - це прямі витрати, які безпосередньо пов'язані з процесом надання послуг, т. Е. Витрати по розміщенню, на харчування, на екскурсійне і транспортне обслуговування. Основні витрати прямо і безпосередньо включають до собівартості турпродукту.
Накладні витрати - це витрати, які необхідні для формування, просування і реалізації турпродукту, але їх не можна прямо віднести на конкретний вид продукту з наступних причин:
- або це неможливо практично, т. Е. Витрати не можна безпосередньо віднести на окремий вид турпродукту (наприклад, витрати на соціальне забезпечення працівників фірми);
- або через доцільності або недоцільності, т. Е. Віднесення витрат на окремий вид турпродукту не виправдано економічно.
Економічно більш виправдано включати витрати в сумарні нарахування на всі види турпродукту, з подальшим їх розподілом за видами за допомогою ставок накладних витрат. Ставка накладних витрат виражається в формі витрат на одиницю витрат праці, наприклад у відсотках від витрат на оплату праці. Фактично ставка накладних витрат є нормативними витратами, призначеними для розподілу накладних витрат на собівартість турпродукту.
До накладних відносять і ті витрати, які утворюються в зв'язку з організацією, обслуговуванням турфірми і її управлінням. Вони складаються з загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

1.5. Одноелементні і комплексні витрати

За складом (однорідності) витрати поділяють на одноелементні і комплексні.
Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента: заробітна плата, амортизація та інші.
Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів. До них можна віднести цехові і загальнозаводські витрати, до складу яких входять заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.

1.6. Постійні і змінні витрати

Найбільш важливою і використовуваної для цілей планування і контролю є класифікація витрат за типом "поведінки" витрат в залежності від зміни обсягу виробництва або від рівня ділової активності компанії. Зростання або зниження обсягу виробництва викликає відповідне зростання або зниження рівня певних витрат. При цьому інші витрати залишаються незмінними.
Змінними називаються витрати, які варіюються зі зміною обсягів діяльності. Ці витрати можуть залежати від тривалості праці, виду і класу обслуговування, вартості харчування, а також вартості готельного обслуговування, від числа туристів і т. П.
Витрати відносяться до змінних, якщо їх величина залежить від обсягу наданих послуг. Змінні витрати за своїми абсолютними розмірами в залежності від обсягу наданих послуг можуть як зростати (при збільшенні тривалості туру збільшуються витрати на харчування туристів), так і зменшуватися (при збільшенні тривалості туру витрати з готельного обслуговування скорочуються). Це проілюстровано на рис. 1.1. Один з цікавих аспектів поведінки змінних витрат полягає в тому, що ці витрати постійні в розрахунку на одиницю продукції, послуги. Хоча і тут є одна тонкість, пов'язана з системою знижок з ціни послуг при груповому туризмі, проте поведінка змінних витрат на одиницю продукції, послуги не змінюється - зростає або знижується лише їх рівень на одиницю продукції, послуги.

Рис
Рис.1.1. Зміна рівня змінних витрат на одиницю продукції, послуги в залежності від обсягу наданих послуг

Дані про змінних витратах використовуються для встановлення трансфертних цін.
Трансферна ціна - це ціна на продукцію або послуги, що надаються одним підрозділом (сегментом) великої децентралізованої організації іншому підрозділу тієї ж організації. Ці ціни часто розглядаються як замінник ринкової ціни у внутрішніх операціях компаній, що включають принаймні один центр прибутку або центр інвестицій.
Змінні витрати включають ті витрати, які відразу відносяться на рахунок 20 "Основне виробництво" або списуються в кінці звітного періоду на рахунок 20 з рахунку 25 "Загальновиробничі витрати", на якому вони накопичувалися протягом місяця.
Постійні витрати - це витрати, відносно стабільні (змінюються незначно) при коливаннях обсягів виробництва, послуг (наприклад, амортизаційні відрахування, орендна плата і т. П.).
Постійні витрати на одиницю послуг змінюються обернено пропорційно до зміни обсягу наданих послуг. Ці витрати в бухгалтерському обліку включають в себе загальногосподарські витрати, протягом місяця накопичуються на однойменному рахунку. Залежно від способу обліку витрат вони можуть списуватися в кінці місяця на рахунок 20 "Основне виробництво", на якому формується собівартість турпродукту, або, минаючи рахунок 20, відразу списуються на реалізацію послуг. В останньому випадку на величину постійних (загальногосподарських) витрат в повному обсязі зменшується валовий виторг від реалізації послуг.
Важливим аспектом аналізу постійних витрат є їх поділ на корисні й марні (холості), яке пов'язане із стрибкоподібним зміною більшості виробничих ресурсів.
Таким чином, постійні витрати можна представити як суму витрат - корисних і даремних, що не використовуються у виробничому процесі:

Zconst = Zполезние + Zбесполезние

При розподілі витрат на постійні і змінні необхідно враховувати той факт, що витрати одного і того ж виду можуть вести себе по-різному. Існує велика кількість витрат, які в певній ситуації щодо прийняття рішення є змінними, а в іншій - можуть бути постійними.
Безглуздо ділити витрати на постійні та змінні по їх суті в абстрактній формі, бо істина завжди конкретна.
На характер поведінки витрат (змінний або постійний) впливають такі чинники:
1. фактор часу, т. Е. Тривалість розглянутого періоду; так, в тривалому періоді часу всі витрати стають змінними;
2. виробнича ситуація, в якій приймаються рішення. Наприклад, підприємство виплачує відсотки на позиковий капітал, ці відсотки в звичайній ситуації відносять до постійних витрат, так як їх величина не залежить від обсягу послуг. Ці ж відсотки стають змінними, коли змінюється виробнича ситуація для прийняття рішення (наприклад, в разі закриття підприємства);
3. недостатня подільність виробничих факторів. Наслідком даного чинника є та обставина, що багато витрати зростають зі збільшенням обсягів надання послуг не поступово, а стрибкоподібно, поступово. Ці витрати постійні для певного ряду показників обсягу виробництва, потім вони різко підвищуються і знову залишаються постійними для певного інтервалу (рис. 1.2). Прикладами такої скачкообразности є витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, а також витрати на утримання та експлуатацію обладнання.

Прикладами такої скачкообразности є витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, а також витрати на утримання та експлуатацію обладнання

Рис.1.2. Зміна постійних витрат в залежності від обсягу виробництва

Змінний характер витрат добре видно на тривалих інтервалах; всередині кожного інтервалу сильніше виявляється їх постійний характер.
Помилки, що виникають із-за умовності і відносності поділу витрат на постійні та змінні, значно менше, ніж інформаційні втрати, які можна понести, ігноруючи його. Загальна сума всіх постійних і всіх змінних витрат утворює валові витрати.
Функціональна залежність постійних, змінних і валових витрат від обсягу надання послуг і обсягу продажів представлена ​​на рис. 1.3.

3

Рис.1.3. Залежність витрат від обсягу виробництва

Як видно з графіка, валові і змінні витрати відстоять один від одного завжди на одну і ту ж величину постійних витрат.
Оскільки зростання обсягу надання послуг пов'язаний зі збільшенням валових витрат, крива валових витрат має "висхідний" характер при будь-яких значеннях обсягу послуг.

1.7. Середні витрати

Фірма, бажаючи отримати максимальний прибуток, прагне знизити витрати на одиницю продукції. У зв'язку з цим цікавий показник середніх витрат.
Середні витрати - це величина валових витрат, яка припадає на одиницю турпродукту.
Очевидно, що середні валові витрати дорівнюють сумі середніх постійних і середніх змінних витрат.

1.8. граничні витрати

Граничні витрати - це приріст витрат фірми при зміні обсягу реалізації послуг на одну додаткову одиницю турпродукту.

граничні витрати = Δ валові витрати ------------------------------------- Δ реалізовані турпродукти

Граничні витрати показують, у що обійдеться фірмі збільшення обсягу виробництва на одиницю турпродукту.
Оскільки постійні витрати не змінюються і не залежать від обсягу послуг, зміна валових витрат визначається змінами лише змінних витрат. Звідси випливає:

граничні витрати = Δ змінні витрати ------------------------------------- Δ реалізовані турпродукти

Функціональна залежність середніх і граничних витрат показана на рис. 1.4.

Для кривої граничних витрат характерний спад витрат до величини Qmin, а потім спостерігається їх зростання.
Так, на рис. 1.4 графічно відбивається дію одного з фундаментальних законів економіки - закону зменшується віддачі ресурсів.
За цим законом збільшення змінного фактора при незмінній величині постійного фактора неодмінно призведе до ситуації, коли кожна наступна одиниця змінного фактора буде надавати на обсяг випуску турпродукту менший вплив, ніж його попередня одиниця.
Середні змінні будуть знижуватися до тих пір, поки граничні витрати менше середніх змінних витрат. Коли ж граничні витрати перевищать значення середніх змінних, середні змінні стануть зростати.
Крива середніх постійних витрат має вигляд гіперболи, так як

де Q - обсяг реалізації.
Іншими словами, в розрахунку на одиницю послуг постійні витрати будуть величинами дегресивними.
Середні валові витрати знижуються, поки граничні витрати менше середніх валових витрат, але вони почнуть підвищуватися, як тільки величина граничних витрат перевищить валові.
Отже, лінія граничних витрат перетинає криві середніх змінних і середніх валових витрат в точках їх мінімуму.

1.9. Виробничі та періодичні витрати

Наступний вид класифікації витрат пов'язаний з обсягом виробництва.
Дана класифікація ділить витрати на виробничі (на Заході їх називають "витрати продукту") і періодичні ( "витрати періоду").
Це відносно новий вид класифікації у вітчизняній практиці; застосовується окремими підприємствами з 1992 р У цій класифікації немає чистоти, але є потужний прагматизм; деяке змішання ознак виправдано зручністю її практичного застосування, зокрема при організації системи обліку "директ-костинг". З її допомогою можна зробити цікавий висновок, що якщо немає виробництва, немає виробничих витрат, то все одно залишаються витрати періоду. Якщо списання виробничих витрат на зменшення виручки від продажів буде визначатися самим фактом продажу, реалізації послуг, то на періодичні витрати факт реалізації впливає мало.
Таким чином, періодичні витрати практично не пов'язані за своєю економічною суттю з формуванням і просуванням туристичного продукту; їх можна розглядати в якості періодичних збитків кожного звітного періоду.
Витрати, які не можна ідентифікувати з видом продукції, послуг, називаються періодичними, оскільки їх можна співвіднести тільки з періодом, протягом якого вони були понесені.
Виробничі витрати пов'язані із здійсненням власне виробничої діяльності. Вони мають місце при формуванні та просуванні турпродукту, але в більшій своїй частині відсутні при згортанні туристської діяльності.
Періодичні витрати є функцією тривалості звітного періоду. Так, амортизація приміщення або орендна плата за користування приміщенням за три місяці при інших рівних умовах буде в три рази більше, ніж за один місяць.
Періодичні витрати виникають протягом певного періоду часу в результаті якого-небудь конкретного стратегічного рішення, прийнятого керівництвом організації. Вони не пов'язані з обсягом виробництва або об'ємом збуту. Рівень таких витрат встановлюється рішенням адміністрації. Таким же рішенням вони можуть бути збільшені, скорочені або усунуті. Типовими прикладами дискреційних витрат є витрати на дослідження і розробки, вартість рекламних засобів і витрати на програми підвищення кваліфікації персоналу.

1.10. Угруповання витрат за видами витрат

Угруповання за видами витрат є в економіці загальноприйнятою і включає дві класифікації: за економічними елементами витрат (або за економічним змістом) і по калькуляційних статтях (або за цільовим призначенням) витрат.
Розподіл витрат за економічними елементами застосовується при формуванні собівартості на підприємстві в цілому і включає п'ять основних груп витрат:
1. матеріальні витрати;
2. витрати на оплату праці;
3. відрахування на соціальні потреби;
4. амортизація основних фондів;
5. інші витрати.
Кожна з перерахованих вище груп об'єднує однорідні за економічним змістом витрати, які не можуть бути розкладені на власні частини і розраховуються незалежно від того, де вони зроблені і яке їхнє виробниче призначення.
Класифікація витрат за економічними елементами дозволяє визначити структуру собівартості. Для цього обчислюють процентне співвідношення питомої ваги кожного виду витрат і всієї собівартості.
Угруповання витрат по калькуляційних статтях використовується при складанні калькуляції (розрахунок собівартості одиниці продукції). Калькуляція дозволяє визначити, у що обходиться підприємству одиниця кожного виду продукції, собівартість окремих видів робіт і послуг. Необхідність даній класифікації обумовлена ​​тим, що розрахунок собівартості за економічними елементами витрат не дозволяє врахувати, де і в зв'язку з чим зроблено витрати, а також характер цих витрат в окремих видах послуг. Для туризму ця обставина має особливе значення. Визначення ж витрат по калькуляції як спосіб їх угруповання щодо конкретної одиниці продукції дозволяє відстежити кожну складову собівартості продукції (робіт, послуг) на будь-якому рівні.
За калькуляційними статтями витрати групуються в залежності від місця їх виникнення і відносяться на кожен вид продукції (робіт, послуг) прямим або непрямим методом.
Ця класифікація специфічна для кожної галузі промисловості (сфери послуг), тому склад витрат в кожній галузі різний і визначається відповідними галузевими (або міжгалузевими) інструкціями і методиками.
Як правило, за статтями витрат виділяються:
1. сировину і матеріали;
2. паливо і енергія;
3. основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;
4. відрахування на соціальне страхування;
5. витрати на підготовку і освоєння виробництва;
6. витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
7. цехові витрати;
8. загальнозаводські витрати;
9. інші виробничі витрати;
10. позавиробничі (комерційні) витрати.
В результаті угруповання витрат по калькуляційних статтях утворюється ряд комплексних статей, що складаються з декількох елементів витрат. До таких статей, зокрема, відносяться цехові витрати, загальнозаводські витрати, позавиробничі витрати та ін.
У зазначені статті входять витрати, пов'язані з різним елементам (наприклад, заробітна плата, амортизація та інші елементи).
Для туристських організацій перелік калькуляційних статей затверджений наказом Державного комітету Російської Федерації по фізичній культурі і туризму від 08.06.98 р № 210, зареєстрованим Мін'юстом Росії від 24.08.98 р № 1 595, "Про затвердження особливостей складу витрат, що включаються в собівартість туристського продукту організаціями, що займаються туристичною діяльністю ".
Перелік витрат, що формують собівартість туристського продукту, містить наступні калькуляційні статті:
1. витрати на придбання прав на такі послуги туристам:
- розміщення та проживання;
- по транспортному обслуговуванню (перевезення);
- по харчуванню;
- з екскурсійного обслуговування;
- по медичному обслуговуванню, лікування та профілактики захворювань;
- по візовому обслуговування (а також інші витрати, пов'язані з оформленням турпоїздки);
- культурно-просвітницького, культурно-розважального та спортивного характеру;
- по добровільному страхуванню від нещасних випадків, хвороб і медичному страхуванню в період турпоїздки;
- по обслуговуванню гідами-перекладачами та супроводжуючими;
2. витрати по освоєнню нових турів;
3. витрати, пов'язані з оплатою послуг організацій з підбору кадрів;
4. представницькі витрати в межах сум, встановлених законодавством Російської Федерації;
5. витрати, що виникають по незатребуваною туристами частини послуг, права на які набуваються неподільні комплектами для цілей формування турів.
Останні включають витрати з фрахтування транспортного засобу, з придбання блоку місць у транспортному засобі, з розміщення та проживання в організації готельної сфери та інших організаціях, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги.

| зміст | передмову | Глава 1 | глава 2 | глава 3 | глава 4 | Додатки |